на каком счете учитывать программное обеспечение в бюджетном учреждении

На каком счете учитывать программное обеспечение в бюджетном учреждении

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетное учреждение приобрело неисключительные права пользования программным обеспечением в течение нескольких отчетных периодов, срок полезного использования которых равен 12 месяцам.
Какими проводками оформить данный продукт в связи с новым стандартом «Нематериальные активы»? Как отразить расходы бюджетного учреждения на приобретение неисключительных прав, произведенные в текущем финансовом году, но относящиеся к очередным финансовым периодам, срок полезного использования которых равен 12 месяцам?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Приобретение неисключительных прав пользования отражается с использованием подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Учитывая, что расходы производятся в текущем году, но относятся к очередным финансовым периодам, считаем, что их следуют отражать в качестве расходов будущих периодов с применением счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».

Обоснование вывода:
С 1 января 2021 года организации бюджетной сферы при ведении бухгалтерского учета обязаны применять в том числе нормы Стандарта «Нематериальные активы».
В связи с началом применения норм новых стандартов были внесены изменения в Инструкцию N 157н и Инструкцию N 174н. Так, положения п. 66, а также норма п. 333 Инструкции N 157н, согласно которой неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности подлежали учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», исключены. Согласно принятым поправкам для учета неисключительных прав с 2021 года используется балансовый счет 111 60 «Права пользования нематериальными активами».
В целях применения Стандарта «Нематериальные активы» письмом Минфина России от 30.11.2020 N 02-07-07/104384 были направлены соответствующие Методические рекомендации.
К нематериальным активам согласно п. 56 Инструкции N 157н и п. 6 Стандарта «Нематериальные активы» относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющие материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которых у субъекта учета при приобретении возникли, в частности, права в соответствии с лицензионными договорами.
Учитывая изложенное, одним из ключевых критериев для отражения права пользования является срок его полезного использования.
Таким образом, если срок полезного использования неисключительного права составляет 12 месяцев и менее, то отражать такие неисключительные права на балансовом счете 111 60 нет оснований.
Расходы на приобретение неисключительных прав пользования программным обеспечением независимо от срока действия лицензии относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н).
Затраты на приобретение неисключительного права пользования в соответствии с лицензионными договорами на срок не более одного года можно в полном объеме отнести на расходы текущего финансового года или включить в затраты учреждения.
Однако такой подход, на наш взгляд, оправдан, если срок действия лицензии не переходит на очередной финансовый год.
В рассматриваемой ситуации неисключительные права предоставлены учреждению не с 1 января текущего года и переходят на следующий финансовый год, то есть учреждение использует программный продукт в разных отчетных периодах. Также в текущем году учреждением будут заключены лицензионные договоры на приобретение неисключительного права пользования на срок 12 месяцев на очередной финансовый период.
Расходы бюджетного учреждения, произведенные в текущем финансовом году, но относящиеся к очередным финансовым периодам, отражаются с использованием счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (п. 160 Инструкции N 174н, п. 302 Инструкции N 157н). Также согласно п. 16 Стандарта «Концептуальные основы. » организации бюджетной сферы обязаны осуществлять ведение бухгалтерского учета с использованием принципа равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни.
Таким образом, считаем, что единовременное отнесение на затраты текущего финансового года всей суммы расходов на приобретение лицензий, срок действия которых приходится на текущий и очередной (следующий) год, которые не подлежат учету на счете 111 60, не в полной мере соответствует принципам методологии бухгалтерского учета. Возможность отнесения расходов по договорам на приобретение неисключительных прав пользования, используемых учреждением не более 12 месяцев, но за пределами отчетного периода, на расходы будущих периодов (счет 401 50) в целях равномерного включения указанных расходов в показатель финансового результата соответствующего отчетного периода может быть установлена в рамках формирования учетной политики учреждения.
Таким образом, в учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции:
Дебет 0 401 50 226 Кредит 0 302 26 73Х
— отражены расходы на предоставление неисключительной лицензии со сроком действия 12 месяцев и меньше;
Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х0 226) Кредит 0 401 50 226
— отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат в порядке, закрепленном в учетной политике учреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чевардина Элеонора

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

На каком счете учитывать программное обеспечение в бюджетном учреждении

Дата публикации 19.04.2021

Приказом Минфина России от 14.09.2020 № 198н с 1 января 2021 года из п. 333 Инструкции № 157н исключено упоминание о неисключительных правах пользования на результаты интеллектуальной деятельности, т.е. они больше не учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Соответственно, одновременно со списанием остатка по счету 401 50 необходимо списать объект с забалансового счета 01. Что делать с программным обеспечением, по которому нет остатка на счете 401 50? Нужно ли переносить его на счет 111 60? Какие проводки сделать в казенном учреждении?

До внесения изменений и вступления в силу СГФ «Нематериальные активы» неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности учитывались на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (пп. 66, 333 Инструкции № 157н в ред., действовавшей до 17.10.2020, письмо Минфина России от 18.03.2016 № 02-07-10/15362).

С 01.01.2021 права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив, учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами» (п. 151.2 Инструкции № 157н).

Права пользования нематериальными активами могут быть учтены на счете 111 60 при условии, что они соответствуют критериям признания в качестве нематериальных активов в соответствии с СГС «Нематериальные активы» (п. 151.2 Инструкции № 157н).

Неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 мес., учитываются на балансе (п. 6 СГФ «Нематериальные активы»).

Следовательно, если оставшийся срок полезного использования программного обеспечения (ПО), которое ранее учитывалось на забалансовом счете 01, более 12 мес., то его необходимо принять к учету на счет 111 60. В ином случае такое программное обеспечение не может быть учтено на счете 111 60.

Минфин России в письме от 02.04.2021 № 02-07-07/25218 ответил на наиболее распространенные вопросы по применению СГФ «Нематериальные активы». Если по состоянию на 01.01.2021 неисключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) учитывается только на забалансовом счете 01, расходы были ранее полностью списаны на финансовый результат, актив отражается в учете операциями межотчетного периода по справедливой стоимости:

Дебет КРБ 1 111 6X 353 Кредит гКБК 1 401 30 000 – признаны неисключительные права на РИД по справедливой стоимости,

уменьшение забалансового счета 01 – списание стоимости прав на РИД с забалансового счета 01.

Если установить справедливую стоимость невозможно, неисключительные права на РИД принимаются к учету по стоимости в объеме фактических вложений (фактических затрат) учреждения при приобретении (создании) по договору (контракту). Если нет и этой стоимости, объекты принимаются к учету в условной оценке «один объект, один рубль» (п. 52 СГС «Концептуальные основы», письмо Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384). После получения данных о ценах на аналогичные либо схожие ценности по объекту нефинансовых активов, отраженных на дату признания в условной оценке, комиссия учреждения пересматривает балансовую (справедливую) стоимость объекта (п. 25 Инструкции № 157н).

Смотрите также

Источник

На каком счете учитывать программное обеспечение в бюджетном учреждении

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если учредителем стоимость дистрибутива была включена в первоначальную стоимость переданного неисключительного права пользования программным обеспечением, дистрибутив программного обеспечения обособленно не учитывается.
Операция по принятию объекта к балансовому учету в связи с началом применения Стандарта «Нематериальные активы» может быть отражена в межотчетный период в корреспонденции со счетом 0 401 30 000.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет неисключительных прав на программное обеспечение до 31 декабря 2020 года (для бюджетной сферы);
— Энциклопедия решений. Учет материальных носителей нематериальных активов (для бюджетной сферы);
— Энциклопедия решений. Права пользования активами. Счет 111 00 (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чевардина Элеонора

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

На каком счете учитывать программное обеспечение в бюджетном учреждении

Дата публикации 19.08.2020

Казенное учреждение приобрело неисключительное право на воспроизведение программного продукта «1С:БГУ 8» (коробочная версия). В муниципальном контракте установлено, что при постановке продукта на учет срок полезного использования равен 2 года с момента приобретения. Исходя из этого срока решено списывать затраты, учтенные в расходах будущих периодов, на текущие расходы в течение 2 лет. Также в комплект документов входит лицензионное соглашение, которое действует в течение всего срока эксплуатации лицензиатом программного продукта и/или нахождения у него экземпляров программного продукта. На этом основании определили, что срок использования программы, в течение которого учреждение планирует использовать ее в деятельности, получать экономические выгоды, равен 10 годам (руководствовались СГС «Нематериальные активы»). Правомерны ли действия учреждения? Должно ли соблюдаться соответствие 401 50 = 01? Можно ли пересматривать СПИ?

Федеральный стандарт «Нематериальные активы», утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н (далее – СГС «Нематериальные активы»), применяется при ведении бюджетного учета с 1 января 2021 г., составлении бюджетной отчетности с 2021 г. (п. 2 приказа Минфина России от 15.11.2019 № 181н). Приобретая коробочную версию программного продукта «1С:БГУ 8» в 2020 г., учреждение получает неисключительные права пользования программой. Соответственно, в отношении рассматриваемой ситуации положения СГС «Нематериальные активы», а также иных нормативных правых актов в части учета нематериальных активов не применяются.

Согласно п. 333 Инструкции № 157н неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Амортизация на объекты, учтенные на забалансовых счетах, не начисляется (п. 89 Инструкции № 157н). Нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения в договоре, в течение срока использования (п. 66 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 18.03.2016 № 02-07-10/15362).

В соответствии с п. 66 Инструкции № 157н платежи учреждения за предоставленное ему право пользования по лицензионному договору могут быть отнесены:

Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в т.ч. связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов, отражаются как расходы будущих периодов по дебету счета 401 50 (п. 302 Инструкции № 157н). Расходы будущих периодов относятся на финансовый результат текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др., в порядке, установленном в учетной политике), в течение периода, к которому они относятся. Выбор счета для учета расходов зависит от срока действия лицензионного договора.

В рассматриваемой ситуации согласно условиям муниципального контракта срок полезного использования программы составляет 2 года с момента приобретения. Вероятно, в течение этого срока поставщик будет оказывать учреждению какие-либо услуги, связанные с техподдержкой программы. Исходя из этого, расходы будущих периодов целесообразно относить на расходы текущего года в течение двух лет.

Руководствуясь инструкцией, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н), в бюджетном учете учреждения могут быть сделаны записи:

Дебет КРБ 1 401 50 226 Кредит КРБ 1 302 26 73Х – отнесены расходы, произведенные в текущем году, на финансовый результат будущих периодов в размере стоимости программного продукта «1С:БГУ 8» (п. 124 Инструкции № 162н);

одновременно увеличение забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения в договоре;

Дебет КРБ 1 302 26 83Х Кредит КРБ 1 304 05 226 – оплачено обязательство в размере стоимости программного продукта (п. 111 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 401 20 226 Кредит КРБ 1 401 50 226 – отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат текущего финансового года (п. 124 Инструкции № 162н).

Казенное учреждение приобрело коробочную версию программного продукта «1С:БГУ 8». Это означает, что учреждение заключает с правообладателем (лицензиаром) договор присоединения (п. 5 ст. 1286 ГК РФ). Начало использования программы для ЭВМ или базы данных пользователем, как оно определяется указанными условиями, означает его согласие на заключение договора. На практике согласие может быть выражено путем проставления отметки напротив пункта «Принимаю условия лицензионного соглашения» (или иного аналогичного по содержанию), в информации, которая появляется на мониторе при установке программы. В этом случае письменная форма договора считается соблюденной. Лицензионный договор, заключаемый в упрощенном порядке, является безвозмездным.

Лицензионным соглашением установлено, что оно действует в течение всего срока эксплуатации программного продукта лицензиатом и/или нахождения у него экземпляров программного продукта, т.е. срок действия договора не определен.

В соответствии с п. 4 ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.

Однако положения п. 4 ст. 1235 ГК РФ о сроке действия договора не распространяются на заключение лицензионного договора в упрощенном порядке в соответствии с п. 5 ст. 1286 ГК РФ (так называемая упаковочная, коробочная, оберточная лицензия). На это указано в п. 103 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 № 10. Такой лицензионный договор действует до продажи или иного отчуждения экземпляра программы. В целях равномерного отнесения затрат на финансовый результат срок использования программы учреждение определяет самостоятельно с учетом срока действия аналогичных программ.

В рассматриваемой ситуации принято решение, что расходы будут списываться на финансовый результат в течение двух лет согласно контракту. Инструкциями по бухгалтерскому (бюджетному) учету не предусмотрено соответствие между данными на счете 401 50 и счете 01. Счет 401 50 предусмотрен для равномерного отнесения затрат на финансовый результат. Безусловно, срок списания должен быть определенным. Срок полезного использования программы может быть сколь угодно долгим. Иными словами, в данном случае учреждение может списывать расходы со счета 401 50 в течение двух лет согласно контракту, а на счете 01 учитывать программу до тех пор, пока она будет использоваться. Срок полезного использования можно не определять, поскольку амортизация не начисляется. Это правило действует в 2020 году до вступления в силу СГС «Нематериальные активы».

С 2021 года вступает в силу СГС «Нематериальные активы». Согласно п. 6 стандарта нематериальный актив – это объект нефинансовых активов, который:

Из формулировок п. 6 СГС «Нематериальные активы» можно сделать вывод, что в отличие от порядка, предусмотренного п. 56 Инструкции № 157н, со следующего года к нематериальным активам будут относиться не только исключительные права пользования активом, но и права на основании лицензионных договоров.

Первое применение стандарта определено в разд. X СГС «Нематериальные активы». Из п. 49 стандарта следует, что учреждения признают объекты нематериальных активов, которые ранее не признавались и отражались за балансом, по справедливой стоимости, если они соответствуют критериям признания актива. Эта справедливая стоимость считается балансовой стоимостью.

Таким образом, с 2021 года приобретенное право на пользование программой «1С:БГУ 8» подлежит учету на счете 111 6I в составе нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования. По таким объектам амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования (п. 26 СГС «Нематериальные активы»).

По результатам инвентаризации объектов нематериальных активов в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности срок их полезного использования уточняется в случае изменения факторов и (или) условий их использустановления срока полезного использования по всем объектам, входящим в подгруппу «Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования» (п. 35 СГС «Нематериальные активы»). В случае определения срока полезного использования одновременно устанавливается способ амортизации.

Источник

На каком счете учитывать программное обеспечение в бюджетном учреждении

Как в учете казенного учреждения отразить покупку простой (неисключительной) лицензии на использование программ для ЭВМ (Microsoft Windows, Microsoft Office)?

Операции в бюджетном учете казенного учреждения отражаются в соответствии с положениями инструкций:

Согласно п. 93 Инструкции № 157н по нематериальным активам амортизация начисляется в соответствии со стандартом. На бессрочные лицензии амортизация не начисляется (п. 26 СГС «Нематериальные активы»).

Таким образом, покупка простой (неисключительной) лицензии на использование программ для ЭВМ (Microsoft Windows, Microsoft Office) сроком свыше 12 мес. или бессрочной в учете казенного учреждения может быть отражена записями:

Если срок использования неисключительного права программами менее или равен 12 месяцам, речь идет об оказании услуг. Следовательно, простая (неисключительная) лицензия на использование программ для ЭВМ (Microsoft Windows, Microsoft Office) не принимается на баланс. Расходы на ее приобретение списываются на затраты текущего года в дебет счета 1 401 20 226, 1 109 ХХ 226 (п. 298 Инструкции № 157н, часть 11 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384).

Если затраты на программу относятся к двум отчетным периодам, в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения используется счет 401 50 «Расходы будущих периодов» (п. 302 Инструкции № 157н). В течение срока действия договора расходы равномерно включаются в расходы текущего периода:

Смотрите также

Источник