на каком счете учитываются проценты по выданным займам сотрудникам
Процентный заем сотруднику: учет и налогообложение
Организация предоставила сотруднику процентный заем на приобретение автомобиля сроком на два года. Возврат займа будет производиться в форме удержаний из заработной платы данного сотрудника. Организация применяет общую систему налогообложения.
Каков порядок ведения бухгалтерского и налогового учета (налог на прибыль) операций по выдаче и погашению займа? Каков порядок исчисления НДФЛ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для целей бухгалтерского учета денежные средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, не учитываются в составе доходов и расходов организации. Проценты, причитающиеся заимодавцу, признаются прочими доходами ежемесячно на последнюю дату отчетного периода.
Денежные средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов. Суммы полученных процентов признаются внереализационными доходами организации-займодавца.
В случае возникновения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у сотрудника организации она подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35%.
Обоснование вывода:
1. Бухгалтерский учет
Рассматриваемый заем удовлетворяет, по меньшей мере, двум условиям, установленным в п. 2 ПБУ 19/02, единовременное выполнение которых позволяет для целей ПБУ 19/02 принять актив к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения:
— наличие оформленного договора займа;
— получение экономических выгод в форме процентов в будущем.
Не так очевидно наличие у организации финансового риска, связанного с потерей должником платежеспособности, так как платежеспособность работника контролируется и управляется работодателем, по крайней мере, до тех пор, пока заемщик является работником организации. Но в случае увольнения работника непогашенный заем перейдет в другую категорию, а именно в категорию займов, выданных физическим лицам, не связанным с данной организацией трудовыми отношениями.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Отметим, что корреспонденцией счетов к счету 73 предусмотрено погашение задолженности работника, в частности, и через удержания из сумм по оплате труда (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), как в рассматриваемой ситуации.
Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются прочими доходами ежемесячно на последнюю дату отчетного периода (п.п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).
В отношении возможности возврата сотрудником суммы полученного займа путем удержаний из его заработной платы хотелось бы обратить внимание на следующее.
Во второй части ст. 137 ТК РФ содержится закрытый перечень оснований, когда работодателем могут производиться удержания из заработной платы сотрудника (смотрите также письмо Федеральной службы по труду и занятости от 19.12.2007 N 5204-6-0). Данное мнение подтверждается и судебными решениями (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20.01.2011 по делу N А63-4580/2010, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2011 N 12АП-2302/11, ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2006 N А26-10137/2005-23).
Другие случаи удержания из заработной платы предусмотрены по основаниям, указанным в других федеральных законах. Возможность удержания из заработной платы в счет погашения займа, выданного работнику работодателем, в них не предусмотрена.
Иными словами, у работодателя отсутствует право производить удержания из заработной платы работника в счет погашения выданного ему займа. Указанный вывод следует из норм трудового законодательства.
Однако в различных публицистических материалах нередко озвучивается точка зрения, согласно которой работодатель вправе производить любые удержания из заработной платы работника при наличии заявления последнего. Сторонники этой точки зрения утверждают, что трудовое законодательство не содержит ограничений на удержания из заработной платы по заявлению работника. Отмечается также, что отношения между работником и организацией по договору займа имеют гражданско-правовой характер и не являются трудовыми, поэтому ограничения, предусмотренные ст. 137 и ст. 138 ТК РФ, на них не распространяются.
Однако, по нашему мнению, сторонники этой точки зрения не учитывают то обстоятельство, что заработная плата является непременным элементом трудовых отношений. И именно в силу этого законодателем приняты меры к ее охране от различных удержаний со стороны работодателя. Обращаем Ваше внимание, что нормы ст. 137 ТК РФ согласуются и с положениями ст. 8 Конвенции международной организации труда от 01.07.1949 N 95 «Относительно защиты заработной платы».
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации у работодателя отсутствует право на удержание из заработной платы сотрудника денежных средств в счет погашения полученного им займа вне зависимости от размера указанных удержаний.
С нашей точки зрения, предпочтительнее, чтобы после получения заработной платы работник добровольно вносил денежные средства в кассу работодателя в счет выплаты займа либо перечислял их на расчетный счет работодателя.
Таким образом, процентный заем, выданный организацией своему сотруднику, отражается в учете организации-заимодавца следующими проводками:
Дебет 73 Кредит 50 (51)
— отражена выдача займа работнику;
Дебет 50 (51) Кредит 73
— отражено погашение займа сотрудником;
Дебет 73 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— начислены проценты работнику по договору займа за соответствующий период;
Дебет 50 (51) Кредит 73
— работник выплатил сумму процентов организации.
Если организацией будет принято решение удерживать сумму займа из заработной платы сотрудника (при наличии соответствующего условия в договоре займа), отражайте эту операцию так:
Дебет 70 Кредит 73
— деньги, причитающиеся с работника в счет погашения займа, удержаны из заработной платы.
Вопросам отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче займа организацией посвящено письмо УМНС по г. Москве от 03.01.2002 N 26-12/472.
2. Налогообложение
2.1. Налог на прибыль
Денежные средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Для организации-заимодавца суммы, полученные в виде процентов по договорам займа, признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).
2.2. НДФЛ
В силу ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, в том числе от источников в РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций. Материальная выгода может образоваться в том числе и при получении займа на приобретение автомобиля.
Подпункт 1 п. 2 ст. 212 НК РФ определяет, что при получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
При этом пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ устанавливает, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды признается день уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным средствам. Следовательно, чтобы рассчитать, чему равна полученная заемщиком материальная выгода, нужно использовать ставку рефинансирования на день выплаты процентов.
В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом, полученная сотрудником организации, подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35%.
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организация признается в рассматриваемой ситуации налоговым агентом. Следовательно, ей следует исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
К сведению:
Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-I «О банках и банковской деятельности» размещение денежных средств от своего имени и за свой счет, в том числе передача денег в рамках договора процентного займа, только в том случае, если такая передача осуществлена кредитной организацией за счет привлеченных во вклады денежных средств физических и юридических лиц, рассматривается в качестве банковской операции, осуществлять которую могут только имеющие лицензию Банка России юридические лица. Иными словами, если Ваша организация выдаст процентный заем сотруднику за счет собственных средств, то эта операция не будет подпадать под понятие лицензируемой деятельности.
Отметим также, что операция по выдаче (возврату) займа в денежной форме, включая проценты по нему, не является объектом обложения НДС на территории РФ (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Самойлюк Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Предоставленные займы: бухгалтерский учет и отражение в отчетности
Компания вправе выдать и беспроцентный заем. Однако подобное условие обязательно должно быть прописано в договоре. Исключение предусмотрено лишь для займов, выдаваемых не в денежной, а в натуральной форме. По умолчанию считается, что они беспроцентные. В то же время компания вправе установить в договоре обязанность заемщика уплачивать проценты и по ним. Отметим, что сумму беспроцентных займов в составе финансовых вложений не учитывают. Поэтому по строке 1170 баланса их не отражают. Для подобных займов предназначены строки 1190 (по долгосрочным) или 1230 (по краткосрочным) бухгалтерского баланса.
Какие-либо дополнительные затраты, связанные с выдачей заемных средств (на юридическую экспертизу договора, оплату консультационных услуг и т.д.), учитывают в составе прочих расходов (). Операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают. Не начисляют налог и на сумму процентов, которые по ним начислены. Поэтому «входной» НДС по тем или иным затратам, связанным с выдачей средств сторонним лицам, к вычету не принимают. Сумму налога включают в состав прочих расходов компании.
Проценты, начисленные по займам, отражают в составе либо выручки от продаж (если подобные сделки являются обычным видом деятельности), либо прочих доходов (если эти поступления не связаны с обычными видами деятельности фирмы). Их начисляют по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора. Это предусмотрено пунктом 16 ПБУ 9/99. Факт уплаты процентов заимодавцем значения не имеет.
Сумму процентов отражают на счетах по учету расчетов. На размер финансовых вложений она не влияет. Это связано с тем, что ПБУ 19/02 предусматривает ограниченный перечень случаев, когда те или иные операции приводят к увеличению стоимости вложений. При этом начисление процентов по выданным заемным средствам в нем не предусмотрено. Такие проценты могут учитываться по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если заем выдан стороннему лицу) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если заем выдан сотруднику компании).
Порядок уплаты процентов заемщиком также определяют в договоре. Если он там не указан, то заемщик обязан перечислять их ежемесячно до погашения суммы займа.
Пример
Операции по выдаче займа будут отражены записями:
Дебет 58 Кредит 51
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 91-2 Кредит 60
Дебет 91-2 Кредит 19
Дебет 76 Кредит 91-1
Дебет 76 Кредит 91-1
Дебет 76 Кредит 91-1
Дебет 51 Кредит 76
Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать запись:
Дебет 51 Кредит 58
Заем может быть предоставлен как в безналичной, так и в наличной форме. Во втором случае на него распространяются все требования, связанные с ограничением наличных расчетов. Так, сумма наличных, выплачиваемая по одному договору, не может превышать 100 000 рублей (*). Однако это ограничение не применяют, если деньги выдаются гражданину, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому, например, работнику компании или ее владельцу заем может быть выдан в большей сумме. В этой ситуации нужно учитывать, что выдача займа за счет наличной выручки, поступившей в кассу компании, не допускается (**).
При проведении операции по возврату или выдаче наличных займов контрольно-кассовую технику использовать не нужно. Это связано с тем, что в такой ситуации реализации товаров, работ или услуг не происходит (*). Данное правило в полной мере применяют и в отношении процентов по займу, которые внесены в кассу заимодавца наличными.
Если фирма выдает процентный заем в натуральной форме (товарами или материалами), то прежде всего необходимо отразить их выбытие. Дело в том, что право собственности на эти ценности переходит от компании-заимодавца к заемщику. Следовательно, происходит его реализация. Отметим, что операции по выдаче займа в товарном виде от НДС не освобождаются. Поэтому при передаче имущества в заем фирме-заимодавцу следует начислить налог к уплате в бюджет. После возврата займа отражаются операции по оприходованию полученного имущества. Сумму «входного» НДС компания может принять к вычету в обычном порядке. При этом если компания выдала заем физлицу, предпринимателю или другой компании, которые не являются плательщиками налога, то такого права у нее не возникает.
Пример
Операции по выдаче займа будут отражены записями:
Дебет 76 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 68
Дебет 90-3 Кредит 41
Дебет 58 Кредит 76
Дебет 76 Кредит 91-1
Дебет 76 Кредит 91-1
Дебет 76 Кредит 91-1
Дебет 51 Кредит 76
Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать записи:
Дебет 19 Кредит 76
Дебет 41 Кредит 76
Дебет 68 Кредит 19
Дебет 76 Кредит 58
Компания может предоставить другому лицу заем, сумма которого выражена в иностранной валюте (например, долларах США, евро). В данном случае необходимо учитывать, что суммы предоставленных другим организациям займов, выраженные в иностранной валюте, числящиеся в организации в качестве финансовых вложений, подлежат пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату (*).
Многие специалисты считают, что данное положение применимо в отношении лишь краткосрочных финвложений. Ведь для формирования бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе и долгосрочные финвложения) принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к учету. Пересчет стоимости таких вложений после их принятия к бухучету в связи с изменением курса не производится (*).
Однако бухгалтерский учет должен формировать полную и достоверную информацию о деятельности компании. Поэтому такой пересчет необходим в отношении как краткосрочных, так и долгосрочных вложений.
Мнение специалиста
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Следовательно, с учетом того, что выданный заем представляет собой прежде всего дебиторское требование организации, выраженное в валюте, курс которой не является стабильным, по нашему мнению, наиболее достоверной информацией для пользователя будет являться все же сумма займа, пересчитанная в рубли по курсу на каждую отчетную дату.
Е. Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов
В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Пересчету также подлежит и задолженность заимодавца по уплате процентов по полученному им займу, сумма которого установлена в инвалюте.
Пример
В январе компания выдала заем другой фирме. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD. Средства предоставлены под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом также в долларах США. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Заем был возвращен в апреле вместе с процентами, начисленными за этот месяц.
Сумма процентов составила:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 29 дн. = 380 USD;
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 30 дн. = 393 USD.
Предположим, что курс доллара США составил:
Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями:
Дебет 58 Кредит 51
Дебет 76 Кредит 91-1
Дебет 58 Кредит 91-1
Дебет 76 Кредит 91-1
Дебет 58 Кредит 91-1
Дебет 76 Кредит 91-1
Дебет 76 Кредит 91-1
Дебет 58 Кредит 91-1
Дебет 76 Кредит 91-1
Дебет 76 Кредит 91-1
Дебет 58 Кредит 91-1
Дебет 76 Кредит 91-1
Дебет 51 Кредит 58
Дебет 51 Кредит 76
— 47 610 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD + 393 USD) х 30 руб./USD) поступили проценты по займу.
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
Учитываем займы, выданные работникам
Автор: Пересыпкина Е.И., эксперт журнала
Каковы особенности заключения договора займа с работником? Можно ли удержать сумму займа из заработной платы? Какая сложилась судебная практика по вопросу о правомерности удержания работодателем суммы непогашенной части займа из выплат, предусмотренных при увольнении? Как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с предоставлением работнику займа? Каков порядок налогового учета при предоставлении работнику процентного займа?
Особенности заключения договора займа с работником.
Заключение договора займа с работником свидетельствует о возникновении между ним и работодателем гражданско-правовых отношений, и их следует рассматривать отдельно от трудовых.
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.
При составлении договора займа с сотрудником работодателю необходимо учитывать следующие особенности:
Такой договор должен быть заключен в простой письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Обязательным условием договора является отражение суммы займа и срока, на который он выдается. Также в нем следует указать способ передачи суммы займа работнику (из кассы организации, посредством перечисления на счет работника), порядок его возврата (в том числе досрочного), ответственность работника за несвое-временный возврат суммы займа и процентов за пользование им.
По общему правилу резиденты РФ не вправе заключать договоры займа в иностранной валюте (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). Законным платежным средством на территории РФ является рубль, следовательно, сумма займа должна быть выражена в рублях. При этом формулировка условия договора займа в иностранной валюте может быть такой: по настоящему договору заимодавец передает заемщику денежные средства в сумме, эквивалентной 1 000 (одной тысяче) долларов США. Заем выдается в рублях. Расчет суммы займа производится по курсу доллара США по отношению к рублю, установленному Банком России на дату выдачи займа.
В договоре займа может быть предусмотрено, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом либо соглашением сторон (ст. 140, 317, п. 2 ст. 807 ГК РФ).
В договоре необходимо указать, является заем процентным или беспроцентным. При выдаче процентного займа в договоре следует отразить размер процентов (процентную ставку). Если в договоре займа между работодателем и работником процентная ставка не установлена, то по умолчанию она считается равной ставке рефинансирования, действовавшей в соответствующие периоды (п. 1 ст. 809 ГК РФ). То есть, если в договоре нет прямого указания на то, что заем является беспроцентным, он таковым и не является. Для того, чтобы заем являлся беспроцентным, в договоре нужно прописать условие о неначислении процентов, например: проценты за пользование заемными денежными средствами по настоящему договору не начисляются.
Размер процентов может быть установлен в договоре с применением ставки в виде фиксированной или переменной величины либо иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты. Также стороны вправе закрепить в договоре займа наиболее удобный порядок уплаты процентов: наличными денежными средствами в кассу либо безналичным путем посредством перечисления на расчетный счет, ежемесячно или в конце срока займа и т. д. Если в договоре займа это не отражено, заемщик обязан уплачивать проценты ежемесячно до дня возврата суммы займа включительно (п. 2, 3 ст. 809 ГК РФ).
Срок и порядок возврата займа прописываются в договоре по соглашению сторон. Если они в договоре не закреплены, то в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить сумму займа в течение 30 дней с момента предъявления требования со стороны заимодавца. Стороны могут установить срок возврата займа, совпадающий со сроком выдачи заработной платы.
В гражданском законодательстве не конкретизированы способы возврата суммы займа. Это означает, что в договоре можно предусмотреть возврат работником займа наличными денежными средствами через кассу организации или безналичным путем посредством перевода денежных средств на ее расчетный счет.
Можно ли удержать сумму займа из заработной платы?
Перечень оснований для удержания из зарплаты работника денежных сумм является закрытым и расширительному толкованию не подлежит (ст. 137 ТК РФ). При этом общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 % заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).
Вместе с этим в Письме от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1 Роструд высказал следующее мнение: в названных статьях речь идет об удержаниях из заработной платы, которые производятся независимо от волеизъявления работника с целью погашения его задолженности перед работодателем или иными лицами. Работник может распорядиться своей заработной платой по своему усмотрению, в том числе путем погашения кредита, представив соответствующее заявление в бухгалтерию работодателя. При этом положения ст. 138 ТК РФ в данном случае не применяются.
В Определении от 03.11.2011 № 33-5426/2011 Ленинградский областной суд пришел к выводу, что нормы трудового законодательства, в частности ст. 137, 138 ТК РФ, не должны распространяться на ситуации, когда между сторонами возникают гражданско-правовые отношения.
Следует отметить, что работодатель обязан извещать работника в письменной форме об общей денежной сумме, подлежащей выплате, а также о размерах и основаниях произведенных удержаний (ст. 136 ТК РФ). При этом погашение займа рассматриваемым способом, даже по волеизъявлению работника, считается удержанием из заработной платы, а такое основание ст. 137 ТК РФ не предусмотрено.
Кроме того, заработная плата должна выплачиваться непосредственно работнику, за исключением случаев, когда другой способ выплаты устанавливается федеральным законом или трудовым договором (ч. 5 ст. 136 ТК РФ). Следовательно, условие об ином порядке выплаты заработной платы должно быть зафиксировано в дополнительном соглашении к трудовому договору (ч. 2 ст. 57 ТК РФ).
Для того чтобы избежать претензий при проверках, работодателю и работнику можно заключить дополнительное соглашение об изменении условий трудового договора относительно способа выплаты заработной платы, если такие условия не были установлены трудовым договором. Кроме того, работнику следует написать заявление об удержании суммы займа и процентов по нему из заработной платы.
Досрочный возврат займа.
Возможность досрочного погашения займа желательно предусмотреть при оформлении договора. В случае, если условия досрочного возврата займа не прописаны в договоре, беспроцентный заем может быть возвращен заемщиком досрочно в любой момент, а процентный заем – не ранее чем через 30 дней с момента уведомления заимодавца о досрочном погашении (п. 2 ст. 80 ГК РФ).
Прощение работодателем долга по договору займа.
В отдельных ситуациях работодатель может пойти навстречу работнику и простить ему долг по договору займа (например, в связи с тяжелым материальным положением работника). Данное решение можно оформить письменным соглашением сторон о прощении долга или договором дарения. В случае прощения задолженности по договору займа у работника возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Действия работодателя в ситуации, когда работник не возвращает заем.
При неисполнении работником обязательства по возврату займа работодатель вправе потребовать его возврата, уплаты процентов за пользование займом (если они были установлены договором), а также процентов на сумму долга, предусмотренных ст. 395 «Ответственность за неисполнение денежного обязательства» ГК РФ, или взыскания неустойки, если она была согласована сторонами (п. 1 ст. 811 «Последствия нарушения заемщиком договора займа» ГК РФ). Нормы трудового законодательства об ограничении материальной ответственности работника перед работодателем в данном случае не применяются, так как факт наличия или отсутствия трудовых отношений между определенными лицами не влияет на гражданско-правовые отношения между теми же субъектами.
Если работник откажется возвращать заем, то взыскать непогашенную сумму займа работодатель вправе в том порядке, который прописан в договоре займа. Срок обращения работодателя в суд о взыскании непогашенной суммы займа составляет три года со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 196, 200 ГК РФ).
Увольнение работника до выплаты работодателю полной суммы займа.
Условия возврата займа при увольнении работника ранее погашения его суммы нужно прописать в договоре займа.
Обращаем внимание на неоднозначность судебной практики по вопросу удержания средств по договору займа, заключенному с работником, из выплат, предусмотренных при увольнении.
В Определении Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 18.01.2021 по делу № 2-4352/2019 рассмотрены требования работника о взыскании задолженности по заработной плате, компенсации за неиспользованный отпуск, выплате выходного пособия, а также о компенсации морального вреда.
Суть дела заключается в следующем: работник обратился в бухгалтерию с целью получения денежных средств, предусмотренных трудовым законодательством и соглашением о расторжении трудового договора, однако в осуществлении выплат ему было отказано. В ответе на претензии работодатель сообщил, что возврат денежных средств невозможен, так как между сторонами заключен также договор займа. Работник счел действия организации незаконными и обратился в суд.
Суд первой инстанции поддержал работодателя. Арбитры отметили, что организация заключила с сотрудником договор займа, в котором предусмотрена возможность удержания остатка суммы займа (его части) из выплат, положенных при увольнении. Сотрудник был согласен со всеми условиями займа, договор не оспаривал, потому должен его соблюдать.
Однако суды апелляционной и кассационной инстанций с такой позицией не согласились. Они отметили, что в ТК РФ указаны случаи, когда возможно удержание из зарплаты и иных выплат в пользу работника. Долг по договору займа к ним не относится. Сотрудник не подавал отдельного заявления об удержании денежных средств. Следовательно, организация не вправе зачесть выплаты, предусмотренные при увольнении, в счет гражданско-правового договора.
В итоге все исковые требования работника были удовлетворены.
Вместе с этим есть судебные решения, в которых арбитры встали на сторону работодателя. Так, в Определении Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 20.02.2020 по делу № 88-6681/2019 арбитры отказали в удовлетворении требования о взыскании выплат, предусмотренных при увольнении.
В исковом требовании работник указал, что при увольнении работодатель не произвел с ним полный расчет.
Изучив материалы дела, суд признал действия работодателя правомерными: согласно договору займа в случае увольнения заемщика из организации не выплаченная им сумма займа удерживается из выплат, положенных работнику при увольнении. Если сумма удержаний при этом не покрывает полную сумму займа, заемщик обязан возвратить его остаток в течение 10 календарных дней после увольнения до полного погашения займа.
С учетом неоднозначности судебной практики работодателю не следует связывать договор займа с трудовыми отношениями.
Отражение в бухгалтерском учете операций по предоставлению работнику займа.
Для целей бухгалтерского учета сумма займа, предоставленная работнику, не признается расходом (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Займы, предоставленные работникам (как процентные, так и беспроцентные), учитываются на счете 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам». Кроме того, процентный заем можно учитывать на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» (п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).
Выбранный вариант учета займов, предоставленных работникам, необходимо закрепить в рабочем плане счетов при формировании учетной политики (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
В бухгалтерском балансе займы работникам, выданные под проценты, должны сформировать показатель строки 1170 «Финансовые вложения» разд. I «Внеоборотные активы» или строки 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» разд. II «Оборотные активы».
При предоставлении работнику займа в бухучете необходимо сделать следующие записи:
Дебет 73/1 (58/3) Кредит 51 (50) – отражена сумма займа, выданного работнику;
Дебет 73/1 (58/3) Кредит 91/1 – начислены проценты по займу;
Дебет 51 (50, 70) Кредит 73/1 (58/3) – получены проценты по займу;
Дебет 70 Кредит 68 – удержан НДФЛ (при получении работником материальной выгоды от экономии на процентах);
Дебет 51 (50, 70) Кредит 73/1 (58/3) – отражен возврат суммы займа.
Налоговый учет при предоставлении работнику процентного займа
Суммы займа, предоставленные работнику, не включаются в состав расходов организации по налогу на прибыль (п. 12 ст. 270 НК РФ), а суммы займа, возвращенные работником организации, не учитываются в составе доходов по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Что касается процентов, полученных по договору займа от работника, они признаются внереализационным доходом в следующем порядке (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ):
при методе начисления – организация ежемесячно включает проценты в состав доходов (если срок действия договора займа приходится на несколько отчетных (налоговых) периодов) (п. 6 ст. 271 НК РФ);
при кассовом методе – организация учитывает проценты в составе доходов на дату получения ею денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Если договором рублевого займа установлены пониженные проценты (меньше 2/3 ставки рефинансирования), у работника возникает материальная выгода в виде разницы между ставкой договора и 2/3 ставки рефинансирования (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ), подлежащей обложению НДФЛ по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ).
При прощении долга у работника возникает доход в виде безвозмездно полученной суммы денежных средств. Этот доход формирует основную налоговую базу, которая определяется отдельно от налоговых баз, указанных в пп. 1 – 8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (пп. 9 данного пункта).
Подробно о том, надо ли начислять страховые взносы на сумму прощенного займа, а также о порядке обложения НДФЛ дохода в виде прощенного долга вы можете прочитать в статье Н. И. Будаковой «Организация простила работнику заем: налоговые последствия», № 1, 2020.
Не признается доходом работника и не подлежит обложению НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).