на какой счет отнести подписку на журнал
На какой счет отнести подписку на журнал
Организация оплатила годовую подписку на электронную версию журнала. Как учесть расходы на подписку в бухгалтерском и налоговом учете и принять к вычету НДС?
Подписка на периодические издания может быть оформлена путем заключения договора возмездного оказания информационных услуг (п. 2 ст. 779 ГК РФ). Чаще договор в письменном виде не оформляется, издательство выставляет счет на оплату подписки (оферта), а организация оплачивает этот счет (акцепт) (ст. 434, ст. 435, ст. 438 ГК РФ).
Учитывая, что услуга будет оказываться путем предоставления подписчику доступа к очередному номеру электронной версии издания в течение нескольких месяцев (полугодия, года), единовременную оплату за подписку следует квалифицировать как аванс.
Если издательство ежемесячно предоставляет закрывающие документы, то учет электронной подписки аналогичен подписке на печатные издания. Затраты на подписку по мере получения акта об оказании информационных услуг и доступа к очередному номеру издания учитываются в сумме, приходящейся на текущий номер:
НДС к вычету принимается по мере получения счетов-фактур на очередной номер издания (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Издатель обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти дней с передачи очередного номера подписчику (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.04.2011 № 03-07-09/07). Если авансовый НДС ранее был принят к вычету (договор с издательством содержит условие о предоплате и издатель выставил счет-фактуру на аванс), то его необходимо восстановить в сумме, относящейся к очередному номеру издания (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если издательство после получения оплаты предоставило подписчику закрывающие документы (товарную накладную, акт, счет-фактуру, УПД) единовременно на общую сумму за весь период подписки, то в этом случае следует руководствоваться принципом равномерного учета расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым периодам):
НДС в данном случае принимается к вычету единовременно на основании счета-фактуры, выданного издательством (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина РФ от 05.10.2011 № 03-07-11/261).
Довольно редко бывает ситуация, когда редакция заключает с подписчиком лицензионный договор на право доступа к электронному ресурсу (ст. 1286 ГК РФ). На основании такого договора подписчик на определенный срок получает право доступа к базе данных, т.е. представленной в объективной форме совокупности самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ) (абз. 2 п. 2 ст. 1260 ГК РФ). В этом случае расходы следует отражать:
Операции по предоставлению прав на использование баз данных на основании лицензионного договора не подлежат обложению НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
При применении УСН подписку на любые периодические издания учесть в расходах для целей исчисления единого налога нельзя (письмо Минфина РФ от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501).
На какой счет отнести подписку на журнал
Дата публикации 07.10.2020
Какими проводками отразить оплату периодического издания в сентябре 2020 года на 2021 год в учете бюджетного учреждения? Издание не предназначено для библиотечного фонда. Это газета на 2021 год, периодичность 4 раза в месяц. Счет-фактура будет в январе, феврале и т.д. 2021 г. Как отразить дебиторскую задолженность на конец 2020 г.?
Расходы по подписке на периодические и справочные издания отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ в увязке с видом расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Это установлено п. 10.2.6 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, п. 48.2.4.4 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.
Размеры авансовых платежей могут быть ограничены нормативным правовым актом публично-правового образования.
Правила распространения периодических печатных изданий по подписке утверждены постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 № 759. Согласно п. 12 Правил № 759 подписчик может отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания. При этом подписчику выплачивается цена подписки недополученных экземпляров.
По мере поступления экземпляров издания учреждению представляются документы, подтверждающие их отгрузку (накладные, счета-фактуры). На ежедневные газеты, как правило, оформляется один счет-фактура за месяц или квартал. Расходы также ежемесячно в течение периода подписки списываются на себестоимость готовой продукции, работ, услуг (финансовый результат текущего периода).
Если никаких документов при поступлении экземпляра газеты учреждению не представляется, для подтверждения факта получения издания целесообразно составлять акт в произвольной форме, который содержит обязательные реквизиты согласно п. 25 СГС «Концептуальные основы», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н. Можно также регистрировать получение изданий в журнале, книге или другом специальном регистре, самостоятельно разработанном учреждением.
Таким образом, расходы по подписке отражаются в учете записями:
Дебиторская задолженность на конец 2020 года отразится на счете 206 26. Наличие остатка на счете 206 26 допустимо и означает, что в учреждении ожидается оказание услуг в счет перечисленного ранее аванса.
Для учета периодических изданий, которые не включаются в состав библиотечного фонда, забалансового счета не предусмотрено. С целью контроля за сохранностью полученных по подписке журналов и газет учреждение вправе ввести дополнительный забалансовый счет (п. 332 Инструкции № 157н) либо разработать систему внеучетного контроля (без применения забалансовых счетов), например, вести журнал учета периодических изданий.
Подписка на электронную версию журнала: об учете расходов
Об отражении в учете организации затрат, связанных с оформлением годовой подписки на электронную версию журнала для бухгалтеров, рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Самойлюк и Сергей Родюшкин.
Бухгалтерский учет
1. Договор возмездного оказания услуг
Обеспечение доступа к электронной версии подписки журнала возможно на основании договора возмездного оказания информационных услуг, заключенного между фирмой-подписчиком и издателем журнала (ст. 779 ГК РФ).
В то же время в случае, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
В данном случае в результате оформления подписки сотрудники бухгалтерии организации будут иметь возможность в течение года использовать в своей работе материалы, публикуемые в электронной версии профессионального издания. С учетом указанного обстоятельства полагаем, что в течение срока действия подписки средства перечисленного аванса (предоплаты) следует ежемесячно равными долями включать в состав общехозяйственных расходов (расходов на продажу).
Таким образом, для отражения в учете рассматриваемых операций нужно сделать следующие проводки (бухгалтерские записи приведены без учета операций, связанных с учетом «входного» НДС).
На дату оплаты за подписку:
Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
— оплачена подписка на электронный журнал на 1 год;
Ежемесячно в течение срока действия договора:
Дебет 26 (44) Кредит 60
— соответствующая часть (1/12) стоимости подписки учтена в составе расходов;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет «Авансы выданные»
— ежемесячный зачет аванса после списания расходов на подписку.
2. Лицензионный договор
Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Соответственно, если непосредственно на дату оплаты организации предоставляется право доступа к базе данных, то на эту дату стоимость подписки следует отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».
В свою очередь, если право доступа к электронной версии журнала будет предоставлено организации через какое-то время после оплаты, то в момент перечисления предоплаты оснований считать эту сумму разовым платежом за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности нет. В таком случае перечисленные денежные средства являются авансом (предоплатой) и подлежат отражению по дебету счета 60 (смотрите Инструкцию). А в момент получения права доступа к электронной версии журнала указанную сумму следует отразить по дебету счета 97.
В течение срока подписки рассматриваемые затраты будут списываться в дебет счетов учета общехозяйственных расходов (расходов на продажу) в порядке, установленном учетной политикой.
Таким образом, при заключении лицензионного договора в учете следует сделать следующие записи (бухгалтерские записи приведены без учета операций, связанных с учетом «входного» НДС).
На дату оплаты за подписку:
Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
— оплачена подписка на электронный журнал на 1 год.
На дату получения права доступа к электронной версии журнала:
Дебет 97 Кредит 60
— получено право доступа к электронной версии журнала;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет «Авансы выданные»
— произведен зачет аванса.
Если право доступа к электронной версии журнала предоставляется непосредственно на дату оплаты, то на дату перечисления денежных средств издателю журнала в учете делается запись:
Дебет 97 Кредит 51
— получено право доступа к электронной версии журнала.
В дальнейшем в течение срока действия подписки:
Дебет 26 (44) Кредит 97
— списана соответствующая часть стоимости электронной версии журнала (определяется в соответствии с порядком, установленным учетной политикой для целей бухгалтерского учета).
Налог на прибыль
Расходами в целях налогообложения прибыли признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом понесенные организацией расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Отметим, что понятие «экономически оправданные расходы» является оценочным понятием. По мнению судей, критерием оценки в этом случае является связь тех или иных расходов с намерением получить доход независимо от того, будет ли получен доход в действительности. Организация самостоятельно определяет, являются ли для нее определенные расходы экономически оправданными. Обязанность доказать отсутствие связи между расходами и намерением получить доход лежит на налоговом органе (определения КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П, от 04.06.2007 N 320-О-П).
Отметим, что затраты на подписку на электронную версию журнала прямо не поименованы в составе расходов, учитываемых в целях главы 25 НК РФ.
В то же время, если подписка будет оформлена путем заключения договора на оказание информационных услуг, то рассматриваемые затраты могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ. В случае заключения лицензионного договора рассматриваемые затраты могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Судебными органами высказывается мнение о правомерности учета в целях главы 25 НК РФ расходов организации на подписку на специализированные газеты и журналы в том случае, если они не носят общеинформационный характер, а непосредственно связаны с производственной деятельностью организации. То есть затраты на подписку могут быть учтены в составе расходов в целях главы 25 НК РФ, если получаемая информация, содержащаяся в изданиях, обусловлена целями получения дохода (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А65-1419/2008, от 08.09.2006 N А55-28161/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40)).
Отметим, что приведенная арбитражная практика посвящена учету затрат на периодические печатные издания. Однако, по нашему мнению, аналогичный подход применим и в отношении затрат на электронные версии журналов.
В анализируемой ситуации подписка на электронную версию журнала оформляется для использования в работе сотрудниками бухгалтерии организации.
Учитывая приведенную судебную практику, полагаем, что затраты на подписку на электронную версию журнала при условии их документальной подтвержденности могут быть учтены в составе:
В отношении порядка учета рассматриваемых затрат отметим следующее.
Согласно п. 14 ст. 270 НК РФ при методе начисления предварительная оплата (аванс) в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно.
В данном случае срок подписки составляет 1 год. Следовательно, учитывая приведенные нормы п. 1 ст. 272 НК РФ, понесенные затраты следует в течение срока подписки включать в состав соответствующей статьи расходов по налогу на прибыль (пп. 14 или пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ) ежемесячно равными долями по мере открытия доступа к очередному номеру журнала.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Как учесть купленные книги, подписку на газеты, журналы?
Многие компании приобретают книги, оформляют подписку на периодику. Кто-то покупает справочники менеджера, книги по бухучету, обновленные издания Налогового кодекса, специализированные журналы и газеты, технические справочники. А кто-то приобретает развлекательную и художественную литературу.
Порядок учета печатных изданий напрямую зависит от их назначения и вашего умения обосновать их «производственно-управленческую направленность».
Обосновываем необходимость приобретения книг и печатных изданий
Для начала важно определить, насколько книги, журналы и прочие печатные издания связаны с вашей производственной деятельностью.
Например, вполне обоснованными можно считать затраты:
— на журналы (газеты) и книги по бухучету и налогам, например журнал «Главная книга», так как они нужны бухгалтеру для правильного ведения учета;
— книги по менеджменту, так как они нужны для лучшего управления персоналом;
— сборник строительных норм, если фирма занимается строительством;
— «Российскую газету», поскольку в ней публикуются законы и нормативные акты ;
— глянцевые журналы (к примеру, «Vogue», «Cosmopolitan», «Shape» и т.д.) в ситуации, когда ваши клиенты вынуждены сидеть в ожидании своей очереди (например, в парикмахерских, салонах красоты);
— прочую литературу, которая является «информационной» поддержкой, необходимой для ведения деятельности.
Весьма проблематично будет доказать, что вам необходимы для работы издания, приобретенные для создания интерьера в офисе или для размещения в кабинете директора в целях создания определенного имиджа компании, например:
— серия книг «Жизнь замечательных людей»;
— русская и зарубежная классика;
— красивые художественные альбомы
Книги и журналы, которые никак не связаны с деятельностью фирмы, лучше приобретать за счет чистой прибыли. В противном случае при проверке налоговики, скорее всего, уберут из расходов затраты на литертуру непроизводственного характера, доначислят налог, а также пени и штрафы.
Если обосновать необходимость приобретения какой-либо литературы сложно, то учитывать ее нужно следующим образом.
А теперь давайте рассмотрим порядок учета литературы, которую можно отнести к производственной.
Учитываем подписку на периодические издания
НДС по подписке принимаем к вычету в следующем порядке.
ШАГ 2. При получении счета-фактуры на уже поставленные номера (в основном их вкладывают в каждый номер):
— принимаем НДС по конкретному номеру издания к вычету;
Отражаем в учете деловую литературу
— литература получена и принята на учет;
— литература используется для деятельности, облагаемой НДС;
— есть правильно оформленный счет-фактура.
«Упрощенный» учет подписки и книг
Впрочем, в ФНС России считают, что если приобретенная литература действительно нужна упрощенцу для работы, то учесть ее стоимость в расходах можно.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Однако если расходы связаны с приобретением специальной (нормативной) литературы, информация из которой непосредственно используется при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то есть является их необходимым компонентом, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, учитываемым при применении УСНО «.
Если книги, журналы, газеты и прочие издания имеют явно производственную направленность, то проблем с их учетом возникнуть не должно. Другой вопрос, если вы приобрели печатную продукцию, которую трудно или даже невозможно отнести к профессиональной, но при этом считаете ее приобретение необходимым, например, для создания благоприятного имиджа фирмы. Если вы решитесь учесть такие затраты в составе производственных расходов, будьте готовы предоставить весомые аргументы в пользу своей правоты, которую, скорее всего, вам придется доказывать в суде.
Постановления ФАС УО от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3; Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2007 N 09АП-8445/2007-АК
п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 16.01.2006 N Ф04-9903/2005(18741-А27-40)
пп. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н
п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н; План счетов бухгалтерского учета. утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ
Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311
Постановление ФАС МО от 16.06.2009 N КА-А40/5111-09
Постановление ФАС МО от 27.12.2006 N КА-А40/12681-06
План счетов бухгалтерского учета
подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС УО от 04.04.2005 N Ф09-1217/05-АК
Письмо Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/279
п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ
подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ
Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-06/142
п. 1, подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ
п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 15.05.2006 N 07-05-06/116, от 26.12.2005 N 03-03-04/1/443; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.06.2005 N 20-12/46419
п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ
Письма Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12; Постановление ФАС УО от 11.01.2007 N Ф09-11283/06-С3
п. 1 ст. 346.16 НК РФ
подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Постановления ФАС ПО от 30.10.2008 N А65-1419/2008; ФАС ЗСО от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40); ФАС ПО от 29.03.2006 N А65-25615/05-СА2-9; ФАС УО от 13.04.2005 N Ф09-1317/05-АК
Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N04, 2011
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
Вопросы по закупке периодических изданий и их учету
Может ли учреждение культуры заключить контракт (договор) на подписку на периодические издания с единственным поставщиком?
Да, может на основании пп. 5, 14 п. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ[1].
Обоснование.
Случаи, при которых закупка периодических изданий может осуществляться у единственного поставщика (то есть без проведения торгов), приведены в ст. 93 Закона № 44-ФЗ. С учетом ее положений учреждение культуры может осуществлять закупку периодических изданий у единственного поставщика в следующих случаях:
1) если сумма закупки не превышает 600 000 руб. (пп. 5). При этом годовой объем закупок, которые заказчик вправе осуществить на основании данного подпункта, не должен превышать:
либо 50 % совокупного годового объема закупок заказчика (должен составлять не более 30 млн руб.);
2) при закупке печатных изданий или электронных изданий определенных авторов у издателей в случае, если указанным издателям принадлежат исключительные права или исключительные лицензии на использование таких изданий, а также при закупке услуг по предоставлению доступа к данным электронным изданиям для обеспечения деятельности государственных и муниципальных библиотек, образовательных учреждений, научных организаций. В этом случае ограничений по сумме закупки нет.
Правомерно ли установление в договоре о подписке на периодические печатные издания (их приобретении) предоплаты в размере 100 %?
Обоснование. В соответствии с пп. «в» п. 18 Положения о мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 09.12.2017 № 1496 (далее – Положение № 1496), получатели средств федерального бюджета вправе в заключаемых ими договорах (государственных контрактах) о подписке на печатные издания и об их приобретении предусматривать авансовые платежи в размере до 100 % суммы договора (государственного контракта).
Отметим, что в силу п. 16.1 ст. 30 Федерального закона № 83-ФЗ[2], п. 3.11-1 ст. 2 Федерального закона № 174-ФЗ[3] бюджетные учреждения при заключении контрактов (договоров) о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, предусматривающих авансовые платежи, также вправе руководствоваться нормами пп. «в» п. 18 Положения № 1496.
Могут ли бюджетные (автономные) учреждения культуры оплачивать подписку на профессиональные журналы?
Могут, если расходы обозначены в плане финансово-хозяйственной деятельности.
Обоснование. Финансовое обеспечение деятельности бюджетных и автономных учреждений согласно положениям п. 1 ст. 78.1 БК РФ, ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», ст. 4 Федерального закона № 174-ФЗ осуществляется посредством предоставления из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного задания, целевых субсидий и средств от иной приносящей доход деятельности, осуществляемой в соответствии с уставами указанных учреждений.
Документом, определяющим направления использования бюджетными (автономными) учреждениями вышеуказанных средств, является план финансово-хозяйственной деятельности государственного учреждения (далее – план ФХД), составляемый и утверждаемый в порядке, установленном органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении учреждения, в соответствии с Требованиями к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.08.2018 № 186н.
Показатели плана ФХД по выплатам учреждения формируются на соответствующий финансовый год в соответствии с расчетами (обоснованиями) плановых показателей по выплатам, формируемых с учетом норм трудовых, материальных, технических ресурсов, используемых для оказания учреждением услуг (выполнения работ), а также требований, установленных нормативными правовыми (правовыми) актами, в том числе ГОСТами, СНиПами, СанПиНами, стандартами, порядками и регламентами (паспортами) оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ).
План ФХД учреждения утверждается руководителем данного учреждения, если иное не установлено органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.
Исходя из вышеизложенного, осуществление расходов, связанных с оплатой подписки на профессиональные журналы, бюджетными и автономными учреждениями возможно при наличии в плане ФХД соответствующих направлений выплат и расчетов (обоснований) плановых показателей по указанным выплатам. Подтверждает данный вывод Письмо Минфина РФ от 18.03.2020 № 09-07-09/20728.
По каким КБК следует оплачивать договоры о подписке на периодические издания?
Оплата таких договоров отражается по КВР 244 в увязке с подстатьей 226 КОСГУ.
Обоснование. Согласно п. 10.2.6 Порядка № 209н[4] расходы на подписку на периодические и справочные издания, в том числе для читальных залов библиотек (с учетом доставки подписных изданий, если она предусмотрена в договоре подписки), отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Данная подстатья применяется в увязке с КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н[5]).
На каком счете учитываются периодические издания, приобретаемые для пополнения библиотечного фонда?
Для учета таких объектов предназначен забалансовый счет 23.
Обоснование. В соответствии с п. 377 Инструкции № 157н[6] для учета периодических изданий (газет, журналов и т. п.), приобретаемых для комплектации библиотечного фонда, используется забалансовый счет 23 «Периодические издания для пользования». Учет на данном счете ведется в условной оценке «один объект (номер журнала, годовой комплект газеты) – 1 руб.».
Выбытие периодических изданий с забалансового счета 23 отражается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного первичным учетным документом (актом приема-передачи, актом на списание, иным актом).
Аналитический учет по забалансовому счету 23 ведется по объектам учета в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (п. 378 Инструкции № 157н).
Библиотека (бюджетное учреждение) в целях пополнения библиотечного фонда заключила договор на подписку на ежемесячный журнал на второе полугодие 2020 года. Полная стоимость подписки (6 номеров) составляет 420 руб. (70 руб. за номер). Расходы на подписку оплачиваются за счет субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания.
В бухгалтерском учете библиотеки данные операции будут отражены следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оплачена подписка в учреждении на журнал
Забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья 226 КОСГУ)
Отражены расходы на подписку на журнал на момент поступления очередного номера (ежемесячно)
Одновременно поступивший номер журнала принимается к забалансовому учету (ежемесячно)
Забалансовый счет 23
Зачтен ранее перечисленный аванс на сумму поступившего номера журнала
В какой момент в бухгалтерском учете отражаются расходы на подписку на газеты, которые включаются в состав библиотечного фонда, а также принимаются к учету сами газеты?
Порядок принятия к учету подписных газет целесообразно закрепить в учетной политике.
Обоснование. Согласно действующему законодательству в целях внутрибиблиотечного учета и в целях бухгалтерского учета единицей учета газет является годовой комплект (п. 2.1 Порядка № 1077[7], п. 377 Инструкции № 157н). То есть, в отличие от журналов, газеты принимаются к учету не отдельными номерами, а годовым комплектом.
Поскольку полный годовой комплект газеты учреждение-подписчик получает только в конце года, принять его к учету, а также отнести на расходы полную стоимость подписки оно сможет лишь в конце года.
Вместе с тем, по нашему мнению, учреждение вправе самостоятельно установить и закрепить в учетной политике иной порядок принятия к учету таких периодических изданий, как газеты. Например, оно может принять за единицу учета газет не годовой комплект, а номер газеты или установить периодичность отражения расходов на подписку на газеты в сумме поступивших номеров за месяц или квартал.
На каком счете учитываются периодические издания, приобретаемые не для пополнения библиотечного фонда (например, бухгалтерские, кадровые и правовые журналы)?
Отдельный счет для учета таких объектов законодательством не предусмотрен. При этом в целях обеспечения сохранности изданий учреждения вправе ввести дополнительный забалансовый счет для их учета.
Обоснование. Бухгалтерского счета для учета периодических изданий, приобретаемых не для пополнения библиотечного фонда, Инструкция № 157н не предусматривает. Вместе с тем государственным (муниципальным) учреждениям предоставлено право вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учет периодических изданий, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества (п. 332 Инструкции № 157н).
Таким образом, в целях обеспечения сохранности периодических изданий, не включаемых в библиотечный фонд, учреждения вправе самостоятельно ввести забалансовый счет для их учет периодических изданий.
Стоит отметить, что расходы на приобретение периодических изданий не для пополнения библиотечного фонда, как и библиотечная периодика, отражаются по КВР 244 «Прочая закупка периодических изданий, товаров, работ и услуг» и подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Учреждение культуры (автономное учреждение) за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, оформило годовую подписку на ежемесячный бухгалтерский журнал, необходимый для ведения хозяйственной деятельности учреждения. Стоимость одного номера журнала – 1 000 руб. Согласно условиям договора подписки учреждение осуществляет предоплату в сумме полной стоимости годовой подписки (12 000 руб.). Согласно учетной политике учреждения периодические издания, приобретенные не для пополнения библиотечного фонда, учитываются на дополнительном забалансовом счете 28.
В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут отражены следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оплачена годовая подписка в учреждении на журнал