на какой счет отнести проектную документацию

Подписка на обзоры и консультационные материалы.

Услуги

На каком счете и по какой стоимости учитывается разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия у организации разработчика?

Вопрос: Прошу дать разъяснение: на каком счете и по какой стоимости учитывается разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия у организации разработчика.

Собственником документации является разработчик, а проектную документацию согласно актов выполненных работ передает организации изготовителю изделия. Прошу учесть, что проектная документация изготавливается для единичного производства.

Отвечают специалисты аудиторской компании ООО «Регион-Аудит»:

Из вопроса мы делаем вывод, что Вас интересует отражение данных операций в бухгалтерском учете организации-разработчика.

Организации выполняют НИР, ОКР, НИОКР в рамках приносящей доход деятельности на основании заключенных между исполнителем и заказчиком (потребителем) научной (научно-технической) продукции договоров, правовое регулирование которых осуществляется в соответствии с гл. 38 ГК РФ.

По договору на выполнение НИР исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, результатом которых является получение новых знаний. Обычно этот результат отражается в научном отчете. По договору на выполнение ОКР исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию. Результатом выполнения таких работ являются опытные и промышленные образцы, полезные модели либо новые технологии (конструкторская, технологическая документация). Договором НИОКР могут быть охвачены весь цикл проведения исследования, разработки или изготовления образца, модели либо его отдельные этапы. В этом случае одновременно могут быть получены новые знания и на их основе созданы материальные активы, новые технологии. При этом условия договоров на выполнение НИОКР должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности) (ст. 769 ГК РФ).

В бухгалтерском учете при выполнении организацией исполнителем НИОКР по договору с заказчиком отражаются затраты по исполнению договора и доходы, полученные от реализации научной (научно-технической) продукции.

Объектом учета и калькулирования расходов на НИОКР является отдельная работа (тема), выполняемая по договору на ее проведение. Отдельными объектами учета признаются также материальные и нематериальные активы, которые могут быть созданы при выполнении НИОКР, при условии что право на их использование будет принадлежать организации и они будут использоваться в его деятельности. Поэтому для того, чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете затраты, связанные с выполнением НИОКР, необходимо сначала определить исходя из условий договора (технического задания), создаются ли в результате данных работ нефинансовые или нематериальные активы и кому будут принадлежать права на их использование в случае их создания. Именно от этого будет зависеть дальнейшее распределение затрат между объектами учета.

В случае если в результате выполнения НИОКР создается нематериальный или материальный актив и по условиям договора он принадлежит заказчику, все затраты (в том числе и на выполнение работы и создание материального или нематериального объекта) будут отнесены на себестоимость данной работы в целом, а если актив принадлежит исполнителю (организации), затраты необходимо распределять между себестоимостью выполняемой работы и создаваемого в рамках этой работы материального или нематериального объекта ( по-нашему мнению, это ситуация, описанная в Вашем запросе). Т.е. в процессе деятельности в рамках договора у организации-разработчика, по-нашему мнению, должны быть сформированы 2 актива:

-себестоимость объекта «разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия», для последующей реализации Заказчику: счет 20

-себестоимость объекта «Право на проектно-конструкторсую документацию»: счет 08

Затраты, как правило, делятся на прямые и накладные.Прямые расходы относятся непосредственно на себестоимость выполнения работы. Накладные расходы подлежат распределению.

Так, согласно данному документу себестоимость НИОКР представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе выполнения работ (создания продукции) сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат, связанных с выполнением и реализацией НИОКР, то есть затрат, предусмотренных техническим заданием (сметой к договору, иным документом).

В бухгалтерском учете проводки будут выглядеть следующим образом:

— отражены произведенные расходы;

— получена оплата за выполненные работы;

— отражена выручка за выполнение НИОКР;

— списана себестоимость выполненных НИОКР.

Далее расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд самой организации-исполнителя, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для правильного распределения затрат организации-разработчика между себестоимостью НИОКР и себестоимостью объектов НМА, создаваемых в рамках этой работы возможно использовать 2 варианта:

-распределить расходы в соответствии со специально разработнанным внутренним документом, в котором будет прописана та или иная методика распределения указанных выше затрат.

Источник

На какой счет отнести проектную документацию

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Каков порядок отражения стоимости проектных работ при строительстве нового объекта основных средств, а также порядок отражения расчетов по удержанию неустойки с исполнителя контракта и ее влияние на стоимость разработки проектной документации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Затраты на проектно-сметную документацию при строительстве нового объекта основных средств отражаются на счете 106 01 «Вложения в основные средства». Несмотря на применение к контрагенту штрафных санкций, данные затраты должны быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств в полном объеме.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 15 СГС «Основные средства» суммы, уплачиваемые за выполнение работ в целях создания объекта основного средства по договору строительного подряда и иным договорам, формируют фактические вложения учреждения в создание объекта.
Согласно п. 48 Инструкции N 183н и п. 127 Инструкции N 157н на счете 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» отражаются вложения (инвестиции) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их строительстве (создании), модернизации (реконструкции, в т.ч. с элементами реставрации, техническом перевооружении, достройке, дооборудовании).
В соответствии с п. 15 СГС «Основные средства», п. 23 и п. 36 Инструкции N 157н по факту государственной регистрации права оперативного управления законченный строительством объект принимается учреждением к бухгалтерскому учету в состав основных средств по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических вложений в его создание.
Таким образом, если проектная документация разрабатывается в целях создания объекта недвижимого имущества, соответствующие затраты должны учитываться с применением следующих корреспонденций:
1. Дебет 6 106 11 000 Кредит 6 302 28 000
— приняты к учету работы по разработке сметной документации (п. 139 Инструкции N 183н);
2. Дебет 6 304 06 000 Кредит 6 106 11 000
Дебет 4 106 11 000 Кредит 4 304 06 000
— отражен перенос фактических вложений на иной источник финансового обеспечения деятельности (абзац 4 п. 174 Инструкции N 183н);
3. Дебет 4 101 1Х 000 Кредит 4 106 11 000
— построенный объект недвижимости принят к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости (с учетом расходов на разработку проектной документации) (абзац 2 п. 9 Инструкции N 183н).
Если контрактом предусмотрена возможность удержания штрафных санкций путем уменьшения размера вознаграждения исполнителя, а при исполнении контракта штрафные санкции применялись, то данные факты хозяйственной жизни будут отражены в бухгалтерском учете с применением следующей схемы корреспонденций счетов:
1. Дебет 2 209 41 000 Кредит 2 401 10 141
— исполнителю предъявлена сумма неустойки по условиям контракта (абзац 11 п. 112 Инструкции N 183н);
2. Дебет 2 304 06 000 Кредит 2 209 41 000
Дебет 6 302 28 000 Кредит 6 304 06 000
— произведено удержание неустоек и погашение обязательств перед контрагентом зачетом встречных требований (абзац 8 п. 113 и абзац 2 п. 174 Инструкции N 183н);
3. Дебет 6 302 28 000 Кредит 6 201 11 000
Увеличение по забалансовому счету 18 (КВР 407, КОСГУ 228)
— оплата исполнителю за разработку сметной документации (абзац 10 п. 157 Инструкции N 183н, п. 367 Инструкции N 157н);
4. Дебет 6 304 06 000 Кредит 6 201 11 000
Увеличение по забалансовому счету 18 (КВР 407, КОСГУ 228)
— сумма удержанной неустойки перечислена с отдельного лицевого счета (код 31) на «основной» лицевой счет (код 30) (абзац 2 п. 175 Инструкции N 183н, п. 367 Инструкции N 157н);
5. Дебет 2 201 11 000 Кредит 2 304 06 000
Увеличение по забалансовому счету 17 (АнкВД 140, КОСГУ 141)
— сумма удержанной неустойки зачислена на «основной» лицевой счет (код 30) (абзац 3 п. 174 Инструкции N 183н, п. 365 Инструкции N 157н).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Русецкий Илья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Расходы на разработку проектно-сметной документации

Автор: Мишанина М., редактор журнала

На какие коды видов расходов и КОСГУ относятся затраты на разработку проектно-сметной документации? Как они отражаются в бюджетном учете казенного учреждения?

Порядок отражения в учете указанных расходов будет зависеть от того, для каких целей разрабатывается проектно-сметная документация: строительство (реконструкция) недвижимости либо капитальный ремонт имущества.

Согласно положениям порядков № 132н[1], 209н[2] расходы на разработку проектно-сметной документации, связанные:

Если проектно-сметная документация разрабатывается в целях создания объекта капитального строительства, соответствующие расходы должны быть включены в его первоначальную стоимость (п. 47 Инструкции № 157н[3]). Формировать такую стоимость следует на счете 1 106 11 000 «Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения» на основании документа, подтверждающего приобретение готовой проектно-сметной документации (п. 127 Инструкции № 157н, п. 30 Инструкции № 162н[4]).

В бюджетном учете указанные расходы будут отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражены вложения в строительство (реконструкцию) объекта недвижимого имущества

Осуществлена плата за разработку проектно-сметной документации

Отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта недвижимого имущества затраты на разработку проектно-сметной документации

В случае разработки проектно-сметной документации для целей проведения капитального ремонта объекта затраты относятся на финансовый результат текущего года.

В бюджетном учете будут оформлены следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отнесены на финансовый результат текущего года затраты на разработку проектно-сметной документации

Осуществлена плата за разработку проектно-сметной документации

[1] Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 08.06.2018 № 132н.

[2] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

[3] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-
управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[4] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Источник

На какой счет отнести проектную документацию

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Компания выполняет работы по разработке проектной документации по договорам гособоронзаказа. Затраты в период действия договора накапливаются на незавершенном производстве и списываются в момент подписания Акта сдачи-приемки выполненных работ с заказчиком.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, имеющих отношение к данному проекту, если подтверждающие документы от субподрядчиков получены с опозданием: поступили в следующем квартале или отчетном году после подписания Акта реализации работ; датированы следующим кварталом (годом); датированы текущим кварталом (отчетным годом)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В данном случае при разработке способа бухгалтерского учета затрат, связанных с реализацией проектных работ, целесообразно принимать во внимание следующие принципы:
— расходы отражаются в бухгалтерском учете в периоде выполнения необходимых для их признания условий, вне зависимости от даты составления или получения внешнего расчетного документа, закрывающего сделку;
— в качестве первичных учетных документов могут выступать хозяйственные документы, которыми сопровождаются гражданско-правовые сделки, однако это не является обязательным с позиции бухучета;
— если внешние документы (акты приема-передачи субподрядных работ) поступают в организацию после окончания отчетного периода, но до формирования бухгалтерской отчетности (промежуточной или годовой), то они подлежат регистрации последним числом соответствующего периода;
— если на момент составления бухгалтерской отчетности внешний документ не получен, то для регистрации факта несения затрат, формирующих себестоимость выполненных работ, следует составить внутренний учетный документ.
В целях налогообложения прибыли расходы по субподрядным работам могут быть учтены не ранее периода, на который приходится дата подписания акта приемки-передачи выполненных работ.
Для принятия к вычету НДС со стоимости субподрядных работ необходим счет-фактура продавца.

Обоснование позиции:

Общие гражданско-правовые аспекты

Бухгалтерский учет

Общие требования

Особенности формирования учетной политики

Конкретного нормативного регулирования методологии учета (алгоритма) непосредственно для ситуации, указанной в вопросе, не предусмотрено. Совокупность способов ведения организацией бухгалтерского учета составляет учетную политику, которая формируется организацией самостоятельно. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами (чч. 1-3 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, пп. 2, 7, 7.1, 7.3 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). При этом утверждаются в том числе (п. 4):
— формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
— правила документооборота и технология обработки учетной информации;
— порядок контроля за хозяйственными операциями;
— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Напомним общие требования к учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 6 ПБУ 1/2008):
— полнота отражения в бухучете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
— своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности (требование своевременности);
— большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
— отражение фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
— тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
— рациональное ведение учета (требование рациональности).
Согласно п. 5 ПБУ 1/2008 учетная политика формируется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (т.е. предполагается, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место).
На указанные требования и допущения необходимо ориентироваться при разработке способов ведения бухучета, при этом последовательно используются следующие документы (п. 7.1 ПБУ 1/2008):
а) МСФО;
б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
в) рекомендации в области бухгалтерского учета*(1).
В рассматриваемой ситуации, прежде всего, рекомендуем обратить внимание на следующие рекомендации Фонда «НРБУ «БМЦ»:
— Рекомендация Р-115/2020-КпР «Своевременность документального оформления фактов хозяйственной жизни» от 23.06.2020;
— Рекомендация Р 62/2015-КпР «Отражение фактов хозяйственной жизни по поступившим в следующем отчетном периоде первичным учетным документам» от 20.05.2015,
— Рекомендация Р-113/2020-КпР «Первичные учетные документы в условиях удаленной работы» от 06.04.2020;
— Рекомендация Р-18/2011-КпТ «Неотфактурованные поставки и исправление ошибок»;
— Рекомендация Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение» от 17.12.2018.
Возможно, будет полезна Рекомендация Р-49/2014-ОК Маш «Затраты на приемо-сдаточные испытания» от 06.12.2013.

Предлагаемые решения с учетом Рекомендаций

К сведению:
Несмотря на то, что принятие Рекомендаций Р-115/2020-КпР и Р-113/2020-КпР обусловлено переводом сотрудников организаций на удаленный режим работы в условиях пандемии новой коронавирусной инфекции, их положения по существу не являются чрезвычайными. Оформление ФХЖ первичными учетными документами в бухгалтерском учете в соответствии с этими Рекомендациями соответствует требованиям законодательства о бухгалтерском учете и может осуществляться и после прекращения чрезвычайных условий (п. 4 и п. 7 соответственно).

Налогообложение

1. Что касается налоговой базы по налогу на прибыль, то для признания любых затрат они должны соответствовать общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, в числе которых документальное подтверждение. При этом НК РФ не определяет конкретный перечень тех или иных документов, подтверждающих расходы, как и не устанавливает условия их оформления. Налоговый учет строится на основе данных первичных учетных документов (включая справку бухгалтера) и регистров бухгалтерского учета (ст. 313 НК РФ).
То есть в качестве документального подтверждения расходов могут использоваться любые документы, главное, чтобы они были оформлены в соответствии с законодательством РФ, в частности, соответствовали понятию первичных учетных документов (для этого как минимум должны содержать обязательные реквизиты, определенные Законом N 402-ФЗ) (п. 1 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 03.03.2021 N 03-03-06/1/14956, от 26.02.2021 N 03-03-06/1/13409, от 18.02.2021 N 03-03-06/1/11266, от 18.02.2021 N 03-03-07/11292, от 14.01.2021 N 03-03-06/1/919 и др.).
При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 271 НК РФ). Вместе с тем для услуг (работ) производственного характера датой осуществления признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 01.06.2020 N 03-03-06/1/46306, от 18.10.2019 N 03-03-06/1/80379). В связи с чем до даты подписания акта приемки выполненных работ учесть в расходах стоимость субподрядных работ не получится.
Если впоследствии будет получен акт, датированный (подписанный) предыдущим отчетным (налоговым) периодом, то в общем случае у налогоплательщика нет обязанности корректировать налоговую базу и подавать уточненную налоговую декларацию. Расходы могут быть доучтены в текущем периоде (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Такая возможность отсутствует в случае, если в предыдущем (или текущем) отчетном (налоговом) периоде был получен убыток. В этом случае с целью признания расходов потребуется представить уточенную налоговую декларацию (письма Минфина России от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047, от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177). Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде (в целях налогообложения прибыли).
2. В части НДС отметим следующее. Непременным условием для принятия покупателем сумм НДС к вычету является наличие счета-фактуры продавца (п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). А значит, если на момент представления налоговой декларации счет-фактура от субподрядчика не получен (с учетом п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 30.05.2016 N 03-03-06/1/31061, от 02.02.2016 N 03-07-11/4712), то право на налоговые вычеты в соответствующем периоде отсутствует.

К сведению:
Обращаем внимание, что данный ответ выражает мнение экспертов, которое может отличаться от мнения других специалистов, а также позиции контролирующих органов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Рекомендации в области бухгалтерского учета отнесены к документам в области регулирования бухгалтерского учета (п. 4 ч. 1, чч. 7-9 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
*(2) Законом N 402-ФЗ предусмотрена обязанность составления годовой бухгалтерской отчетности (чч. 1-3 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность (за период менее отчетного года) составляется в том случае, когда обязанность ее представления установлена (чч. 4, 5 ст. 13 Закона N 402-ФЗ):
1) законодательством Российской Федерации;
2) нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета;
3) договорами экономического субъекта;
4) учредительными документами экономического субъекта;
5) решениями собственника экономического субъекта.
Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Промежуточная бухгалтерская отчетность.
*(3) Энциклопедия решений. Отражение событий после отчетной даты.
*(4) Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности.
*(5) То есть учет предлагается вести по аналогии с неотфактурованными поставками. Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Учет товаров по неотфактурованным поставкам.
*(6) Энциклопедия решений. Оценочные обязательства (строки 1430 и 1540 бухгалтерского баланса).

Источник