На основании чего делается корректировка реализации
Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?
Назначение корректировочного счета-фактуры
Корректировочный счет-фактура выписывается продавцом при изменении стоимости отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), если такое уточнение связано с увеличением или снижением цены или количества (объема) уже реализованной продукции (п. 1 ст. 169 НК РФ). В документе указывается старая и новая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и величина изменения этой стоимости. Если изменилась стоимость 2 или более партий поставки, то в таком случае можно выписать либо корректировочный счет-фактуру отдельно к каждому первоначальному документу, либо единый корректировочный счет-фактуру. При повторном подобном изменении выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который для сравнения стоимости переносятся данные из предыдущего корректировочного документа (письма Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127, от 01.12.2011 № 03-07-09/45, ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@).
Однако следует помнить, что перед тем как выставить корректировочный счет-фактуру, продавцу необходимо уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) и получить его согласие на такое изменение.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Скачать новый бланк корректировочного счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
О правилах заполнения корректировочного счета-фактуры рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Заполненный образец корректировочного счета-фактуры вы можете увидеть и скачать в КонсультантПлюс, получив бесплатный демо-доступ:
Когда корректировочный счет-фактура нужен
Продавец товаров (работ, услуг) должен выписать корректировочный счет-фактуру в следующих случаях:
О том, какими документами оформляется факт несоответствия полученного товара количеству или качеству, отраженному в товаросопроводительных документах, читайте в материале «Как составить акт несоответствия поставленного товара?».
Что делать, если в корректировочном счете-фактуре допущены ошибки? Ответ на вопрос есть в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Когда корректировочный счет-фактура не нужен
Выписывать корректировочный счет-фактуру не требуется при предоставлении продавцом покупателю премий или поощрительных выплат. Такие премии не влияют на стоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав), т. е. изменения налоговой базы не происходит, и корректировка ее не требуется (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Кроме того, существуют ситуации, когда надо внести исправления в первоначальный счет-фактуру, а не выписывать корректировочный:
О нюансах оформления исправлений, вносимых в счет-фактуру, читайте в статье «В каких случаях используется исправленный счет-фактура?».
Иногда при изменении цены (тарифа) или количества (объема) товаров (работ, услуг), имущественных прав ни корректировочный, ни исправленный счет-фактуру составлять не нужно. Так, если продавец знает, что цена и количество отгружаемой продукции будут уточнены в течение 5 дней с даты реализации, то ему достаточно дождаться этих изменений и выписать счет-фактуру с учетом новых цен или уточненного количества. Ведь согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.
Итоги
После уже осуществленной отгрузки может потребоваться откорректировать данные по количеству или цене проданного в связи с достижением договоренности об изменении 1 из этих показателей. В таком случае составляют корректировочный документ, отражающий первоначальные данные по отгрузке, их новое значение и величину изменения. Для исправления допущенных при оформлении ошибок такой документ не используется.
Учет корректировок и исправлений счетов‑фактур
В процессе работы бухгалтер сталкивается с таким потоком информации, что даже современные автоматизированные средства не гарантируют безошибочной регистрации данных. И иногда приходится исправлять уже оформленные документы, в частности по учету НДС. О том, как корректировать и исправлять счета-фактуры, читайте далее в материале.
Что такое корректировки и исправления?
При изменении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков оформлять корректировочный счет-фактуру. Подобная корректировка фиксируется следующим образом.
Сначала оформляется документ, в котором указывается изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). При этом н имеет значения, почему поменялась стоимость — из-за изменений цены или из-за изменений объема отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). В обоих случаях составляется документ (договор и т.п.), который подтверждает, что покупатель согласен на подобное изменение.
Когда документ на корректировку оформлен, продавец корректирует счет-фактуру и выставляет его покупателю.
Дальнейшие шаги продавца и покупателя напрямую зависят от вида корректировки.
С тех пор, как законодатели утвердили составление корректировок счетов-фактур, в практике учета накопилось немало казусов. Причиной тому стало заблуждение многих бухгалтеров, что всякое изменение ранее выставленного счета-фактуры оформляется корректировочным документом. Однако это не так.
Прежде всего, нужно научиться различать понятия:
Основанием для проведения корректировки служит договор или другой документ, который подтверждает, что покупатель согласен на изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). Указанные документы подтверждают, что изменение имело место после отгрузки.
А вот в случае нарушения требований НК РФ при первоначальном выставлении счета-фактуры или допущении ошибки, например, арифметической, счет-фактура не корректируется, а исправляется. В подобной ситуации делать корректировочный счет-фактуру нельзя.
Особенности учета в одном периоде и в разных
При увеличении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):
Контур.НДС+ учитывает корректировки и исправления и сверяет результат с контрагентами по всем кварталам.
При уменьшении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):
Продавец и покупатель в своих книгах покупок и продаж указанные операции отражают следующим образом:
Для правильной регистрации корректировок в книгах покупок и продаж в разные отчетные периоды используйте следующую шпаргалку:
Пример 1
По договору аренды между «Сокол» (арендодатель) и «Ласточка» (арендатор) сумма арендной платы равна 106 000 руб. в месяц (в т.ч. НДС). Согласно допсоглашению, заключенному в феврале 2019 г., арендный платеж увеличился до 112 600 руб. в месяц (в т.ч. НДС). По допсоглашению это изменение действует с 1 октября 2018 г.
За 4 квартал 2018 г. аренда составила 318 000 руб. (в т.ч. НДС — 48 508 руб.). После заключения допсоглашения в феврале 2019 г. аренда за 4 квартал 2018 г. увеличилась до 337 800 руб. (в т. ч. НДС — 51 529 руб.).
В феврале 2019 г. после подписания допсоглашения «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру и указывает:
В этой ситуации «Сокол» увеличивает налоговую базу 1 квартала 2019 г., регистрируя корректировочный счет-фактуру в книге продаж за этот период, на 16 780 руб. (без НДС).
«Ласточка» вправе в 1 квартале 2019 г. заявить к вычету сумму НДС в размере 3 020 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, полученному от «Сокола», зарегистрировав этот счет-фактуру в книге покупок 1 квартала 2019 г.
Пример 2
В сентябре 2019 г. «Сокол» отгрузил «Ласточке» продукцию на сумму 96 000 руб. (в т.ч. НДС — 14 644 руб.).
В феврале 2019 г. стороны договорились об уменьшении стоимости отгруженной продукции. Стоимость после уменьшения составила 82 400 руб. (в т. ч. НДС — 12 569 руб.).
В феврале 2019 г. «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру, где указывает:
В этой ситуации в феврале 2019 г. «Сокол» вправе заявить к вычету НДС в сумме 2 075 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, выставленном «Ласточке». Для этого «Сокол» регистрирует выписанный «Ласточке» корректировочный счет-фактуру в своей книге покупок за 1 квартал 2019 г.
«Ласточка» в феврале 2019 г. должна восстановить НДС в сумме 2 075 руб., указанной в корректировочном счете-фактуре, полученном от «Сокола». В этой связи в феврале 2019 г. «Ласточка» должна сделать восстановительную запись в своей книге продаж 1 квартала 2019 г.
Регистрация исправлений в зависимости от периода происходит по представленной ниже схеме.
Практика составления корректировочных счетов-фактур показала, что корректировка стоимости товаров, услуг или имущественных прав может осуществляться неоднократно.
Имейте в виду: при повторной корректировке продавцом составляется корректировочный счет-фактура. В нем фиксируются данные предыдущего корректировочного счета-фактуры. Так в следующий корректировочный счет-фактуру попадает разница между новыми данными и данными предыдущей корректировки.
При этом новый корректировочный счет-фактура включает дату и номер предыдущего. Он регистрируется сторонами в книгах продаж и покупок в общеустановленном порядке на указанную в нем сумму разницы. При этом не аннулируются записи предыдущего корректировочного счета-фактуры (остаются в том виде, в котором они были отражены при его выставлении).
Как они должны быть отражены в декларации?
Налоговая служба использует программные продукты для проверки налоговых деклараций. Изучая декларацию по НДС, программа вычисляет два вида ошибок:
Отметим, что не все ошибки в декларации критичны. Так, если допущена ошибка в разделе 2 декларации по НДС в строках с 010 по 070, то налогоплательщик может, но не обязан подавать уточенную декларацию. Но когда доходит до ошибки в числовых показателях, из-за чего в бюджет поступает меньший платеж, налогоплательщик должен скорректировать декларацию, заплатить недоимку и пени.
Выявив несоответствие данных, ФНС направит налогоплательщику требование пояснить ту или иную операцию в декларации и укажет код одной из девяти вероятных ошибок:
1 код ошибки означает, что контрагент:
2 код ошибки появляется, когда есть несостыковки между операциями книги покупок и книги продаж (в декларации это 8 и 9 раздел соответственно) налогоплательщика. Такая ситуация возможна, например, когда зачитываются авансы.
3 код ошибки указывается при расхождении информации между журналами выставленных и полученных счетов-фактур (в декларации это 10 и 11 раздел соответственно). Это распространенная ошибка у налогоплательщиков, которые ведут посредническую деятельность.
4 код ошибки свидетельствует о том, что в какой-то графе декларации (рядом с кодом ошибки обязательно указывается графа, в которой эта ошибка обнаружена) выявлена ошибка (арифметическая и т.п.).
5 код ошибки в декларации по НДС говорит о неправильно указанной дате счета-фактуры в разделах с 8 по 12. Появление в требовании по НДС 5 кода ошибки возможно как в случае неправильного указания даты, так и в ситуации превышения даты счета-фактуры проверяемому отчетному периоду. Код ошибки 5 по НДС — один из нововведенных кодов, которые стали применятся только с 2019 года.
6 код ошибки в декларации по НДС означает, что налогоплательщик указал в книге покупок (в 8 разделе декларации) НДС к вычету по счету-фактуре, который был выписан ранее трехлетнего периода, допустимого для получения вычета по налогу. В требовании по НДС 6 код ошибки стал появляться с января 2019 года.
7 код, в отличие от 6 кода ошибки по НДС, указывает на отражение в книге покупок НДС к вычету по входящему счету-фактуре, выписанному до госрегистрации налогоплательщика.
8 код ошибки используется для операций, отраженных в разделах с 8 по 12 декларации по НДС, с неверной кодировкой, не соответствующей приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
9 код ошибки свидетельствует, что в книге продаж (в 9 разделе декларации) неправильно проведено аннулирование исходящего счета-фактуры — отрицательный НДС больше НДС по счету-фактуре, который аннулируется, или запись об аннулируемом счете-фактуре вообще отсутствует в книге продаж.
Перечисленные коды ошибок в декларации по НДС предназначены, чтобы упростить проверку исчисления налога, а также быстро определить раздел с недостоверными данными. Кроме того, ранжирование ошибок в декларации по НДС позволяет налогоплательщикам понять, нужно ли подавать в ФНС «уточненку» или достаточно пояснений.
Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения
Причины изменения реализации прошлого периода
На практике нередко встречаются ситуации, когда в текущем периоде необходимо произвести корректировку реализации прошлого периода, который уже был закрыт. Причины, по которым это необходимо сделать, бывают разные:
Узнайте, как правильно исправлять первичные документы, из нашего материала.
Изменение суммы реализации затронет НДС, а также записи фактов хозяйственной жизни на бухгалтерских счетах. Особенно подобная ситуация характерна для строительных предприятий, когда документы на выполненные работы оформлены и уже переданы в бухгалтерию. Но при этом часть этих работ не сделана или сделана с технологическими нарушениями. При этом некачественные или невыполненные работы могут быть выявлены в следующем периоде после проведения проверки или экспертизы.
Как корректируется налоговая база по НДС при изменении цены реализации, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения
Для того чтобы понять, как оформить корректировку реализации прошлого периода в сторону уменьшения, рассмотрим практические примеры.
18.12.2020 ООО «Мир» подписало акт выполненных работ по текущему ремонту объекта в сумме 240 тыс. руб., в том числе НДС 40 тыс. руб. Денежные средства были перечислены в полном объеме с расчетного счета предприятия 20.12.2020. В марте 2021 года ООО «Мир» была проведена независимая экспертиза для оценки качества выполненных работ. По ее результатам были обнаружены невыполненные, но уже оплаченные работы на сумму 18 тыс. руб., в том числе НДС 3000 руб. ООО «Мир» направило в адрес подрядчика ООО СК «Пара» претензионное письмо и дополнительное соглашение к договору на уменьшение стоимости выполненных работ и возврат денежных средств. В апреле 2021 года ООО СК «Пара» подписало дополнительное соглашение и вернуло на расчетный счет предприятия денежные средства за невыполненные работы.
Правильные проводки при корректировке реализации прошлых периодов у ООО «Мир» (заказчика)
После подписания дополнительного соглашения сделаны следующие записи:
Бухгалтерский учет у ООО СК «Пара» (подрядчика)
Корректировка реализации прошлого периода в сторону увеличения
Помимо корректировки суммы реализации прошлого периода в сторону уменьшения, возможна и корректировка в большую сторону (увеличения).
Воспользуемся данными предыдущего примера, но немного дополним его условия.
В мае 2021 года выяснилось, что специалисты заказчика допустили ошибку. Из невыполненных работ на 18 тыс. руб. согласно предъявленной претензии половина (на сумму 9 тыс. руб.) оказалась выполненной. Денежные средства по выявленным работам были перечислены от ООО «Мир» обратно ООО СК «Пара».
Бухгалтерский учет у ООО СК «Пара» (подрядчика)
В мае 2021 года бухгалтер ООО СК «Пара» сделает следующие проводки:
Если сумма реализации увеличивается, то у подрядчика возникает необходимость и в доплате НДС в бюджет, что отражается проводками:
Итоги
Корректировку реализации прошедшего закрытого периода можно провести в текущем отчетном периоде. Она возможна как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения. Учет корректировки отражается в бухгалтерском учете у заказчика и исполнителя.
1С:Бухгалтерия: корректировка реализации при ретроспективной скидке
Корректировочный счет-фактура: нормативное регулирование
Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения (в т. ч. в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав), является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней со дня составления документов (дополнительного соглашения, иного первичного документа), подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Согласно пункту 8 статьи 169 НК РФ форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения, а также формы и порядок ведения книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.
С 01.07.2013 налогоплательщики вправе также выставлять единый корректировочный счет-фактуру, если изменяется стоимость поставленных (отгруженных) товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые указаны в нескольких счетах-фактурах, выставленных ранее (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
В едином корректировочном счете-фактуре показатели товарных позиций, имеющих одинаковое наименование и одинаковую цену, суммируются. Товарные позиции с различными наименованиями и/или различной ценой выводятся в отдельных строках (письмо Минфина России от 08.09.2014 № 03-07-15/44970, доведено письмом ФНС России от 17.09.2014 № ГД-4-3/18758@).
При выставлении покупателю единого корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости товаров продавец:
Кроме того, согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ при регистрации единого корректировочного счета-фактуры применяется код вида операции «01».
1С:ИТС
Подробнее о корректировке налоговой базы по НДС при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) см. в справочнике «Налог на добавленную стоимость» раздела «Налоги и взносы».
Напомним, что с 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Единая корректировка реализации при ретроскидке в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Рассмотрим пример отражения продавцом в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 операций корректировки реализации при предоставлении скидки на ранее отгруженные товары и предъявления НДС к вычету.
Пример
Организация ООО «ТФ-Мега» (продавец) заключила договор на поставку товаров с ООО «Торговый дом» (покупатель). Обе организации применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС. Согласно условиям договора продавец в течение 2018 года произвел в адрес покупателя следующие отгрузки товаров:
Последовательность операций приведена в таблице.
Корректировка реализации
Для отражения в программе корректировки в сторону уменьшения стоимости всех ранее реализованных товаров нужно в отношении каждой операции реализации создать документ Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон.
Создать документ Корректировка реализации в отношении товаров, отгруженных в январе 2018 года (операции: 1.1 «Корректировка выручки реализованного 25.01.2018 товара»; 1.2 «Корректировка начисленного 25.01.2018 НДС»), можно на основании ранее проведенного документа Реализация (акт, накладная).
В новом непроведенном документе Корректировка реализации (рис. 1) с видом операции Корректировка по согласованию сторон на закладке Товары в графе Цена в строке после изменения нужно указать для каждой товарной позиции новую цену с учетом предоставленной скидки. Автоматически рассчитываются значения остальных полей по измененным товарным позициям:
Поскольку предоставление ретроспективной скидки должно быть отражено и для целей применения НДС, и для бухгалтерского учета (БУ), и налогового учета (НУ) по налогу на прибыль, то в документе Корректировка реализации в строке Отражать корректировку должно быть установлено значение Во всех разделах учета.
После проведения документа будут сформированы сторнировочные бухгалтерские проводки:
Аналогичным образом формируются документы Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон в отношении реализаций товаров, проведенных:
После проведения документов Корректировка реализации в отношении товаров, отгруженных 25.03.2018 и 25.05.2018, также вносятся записи в регистр бухгалтерии и регистр накопления НДС предъявленный. Единый корректировочный счет-фактура (операция 1.7 «Выставление единого корректировочного счета-фактуры на отгрузки товаров») на все операции корректировки создается по кнопке Выписать корректировочный счет-фактуру в нижней части формы документа Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон (см. рис. 1).
Рис. 1. Корректировка реализации
Создавать единый корректировочный счет-фактуру можно из любого документа Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон. При этом в новом корректировочном счете-фактуре в качестве документа-основания будет указан тот документ корректировки, через поле которого был создан корректировочный счет-фактура.
В созданном и проведенном документе Корректировочный счет-фактура выданный, в который можно перейти по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически.
Кроме того, корректировочному счету-фактуре будет автоматически присвоен порядковый номер в соответствии с общей хронологией и проставлены:
Для создания единого корректировочного счета-фактуры к нескольким операциям корректировки, т. е. к нескольким ранее выставленным счетам-фактурам, необходимо, пройдя по гиперссылке Изменить в строке Документы-основания документа Корректировочный счет-фактура выданный, открыть форму списка документов-оснований и по кнопке Добавить внести сведения обо всех учитываемых для формирования единого корректировочного счета-фактуры документах корректировки (рис. 2).
Рис. 2. Формирование единого корректировочного счета-фактуры
В результате сформированный документ Корректировочный счет-фактура выданный будет представлять собой единый корректировочный счет-фактуру, составленный ко всем счетам-фактурам, выставленным при отгрузке товаров:
Обратите внимание, в едином корректировочном счете-фактуре будет автоматически заменен код вида операции со значения 18 на значение 01, поскольку именно код «01» должен применяться при составлении или получении единого корректировочного счета-фактуры (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@). При проведении документа Корректировочный счет-фактура выданный в регистр Журнал учета счетов-фактур вводятся записи для хранения необходимой информации о выставленном едином корректировочном счете-фактуре.
По кнопке Печать документа Корректировочный счет-фактура выданный можно просмотреть составленный единый корректировочный счет-фактуру и распечатать его на бумажном носителе (рис. 3).
Рис. 3. Печатная форма единого корректировочного счета-фактуры
В печатной форме единого корректировочного счета-фактуры следует обратить внимание на то, что показатели товарных позиций, имеющих одинаковое наименование и одинаковую цену, суммируются.
А товарные позиции с различными наименованиями и/или различной ценой выводятся в отдельных строках (см. письмо Минфина России от 08.09.2014 № 03-07-15/44970, доведено письмом ФНС России от 17.09.2014 № ГД-4-3/18758@).
Формирование записи книги покупок
Единый корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при уменьшении стоимости ранее отгруженных товаров, регистрируется в книге покупок в том налоговом периоде, в котором было согласовано изменение стоимости или составлено уведомление об изменении стоимости, если такая возможность была ранее предусмотрена сторонами сделки.
Рис. 4. Формирование записей книги покупок
Для заполнения документа по данным подсистемы НДС рекомендуется использовать кнопку Заполнить.
Данные о соответствующих корректировках реализации, на основании которых был составлен единый корректировочный счет-фактура, подлежащий регистрации в книге покупок, отражаются на закладке Уменьшение стоимости реализации (см. рис. 4).
При проведении документа Формирование записей книги покупок формируются бухгалтерские проводки:
Также при проведении документа вносятся расходные записи в регистр НДС предъявленный с событием Предъявлен НДС к вычету на суммы НДС, подлежащие налоговому вычету.
В регистр НДС Покупки вводятся записи для формирования книги покупок за налоговый период проведения корректировки, т. е. за III квартал 2018 года.
На основании записей регистра НДС Покупки составляется книга покупок (рис. 5).
Рис. 5. Книга покупок за III квартал 2018 года
Согласно Правилам ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, при регистрации в книге покупок единого корректировочного счета-фактуры (рис. 3) указываются: