что входит в консервацию оборудования
Акт консервации оборудования – образец, бланк 2021 года
В любой организации может возникнуть ситуация, когда появляется необходимость временно приостановить эксплуатацию какого-то оборудования. При этом имеется возможность в будущем снова его использовать. Однако нельзя просто прекратить работу. Факт консервации должен быть зафиксирован при помощи соответствующего акта.
Форма
Унифицированные бланки для оформления такого документа не предусмотрены. Соответственно, здесь разрешен свободный стиль составления. Хотя компаниям разрешается разрабатывать фирменные бланки, которые будут закреплены учетной политикой. При желании стандартный шаблон можно скачать в сети.
Основные причины для консервации
Существует целый ряд причин, по которым может возникнуть необходимость в проведении данного мероприятия. Наиболее популярные из них:
Кто решает консервировать оборудование
Никто, кроме генерального директора, не может принимать такое важное решение. Но перед тем как «заморозить» оборудование, необходимо провести его инвентаризацию. Это необходимо для того, чтобы точно знать, какое оборудование и в каком состоянии подлежит консервации. Кроме этого, инвентаризация позволяет составить четкий список оборудований, работа которых временно приостанавливается. При этом своим распоряжением руководитель назначает сотрудников, которые будут ответственными за сохранность «замороженного» оборудования. После этого руководителем издается распоряжение для проведения процедуры консервации.
Конечно, могут возникнуть ситуации, когда необходимо консервировать оборудование в отсутствие директора. Например, если он находится в отпуске, командировке, на больничном. В этом случае решение о консервации могут принимать его заместители, если подобные полномочия прописаны в их должностных инструкциях.
Кто подписывает и для чего нужен акт консервации оборудования
С первого взгляда может показаться, что можно обойтись и без составления документа. Достаточно просто прекратить использовать оборудование. Однако это ошибочное мнение. Оформлять акт необходимо по нескольким причинам:
Нетрудно догадаться, один человек не может проводить процедуру по консервации оборудования. Для этого создается специальная комиссия, члены которой должны поставить свои автографы в акте. После этого документ утверждается руководителем компании.
Срок консервации
Руководитель, по инициативе которого выполняется консервация оборудования, определяет срок периода его бездействия. Но здесь имеются определенные ограничения. Так, минимальный срок, на который можно «заморозить» оборудование, составляет три месяца. Максимальный срок консервации равняется трем годам. Отсчет данного срока начинается с того дня, когда акт был утвержден директором компании.
Можно столкнуться с ситуацией, когда возникает необходимость продлить срок консервации. Для этого руководитель должен издать соответствующее распоряжение. Но сделать он это должен за месяц до окончания основного срока. Также бывает, что после расконсервирования, когда оборудование снова начинает эксплуатироваться, появляется необходимость в повторной «заморозке». Но сделать это можно только после того, как пройдет пять месяцев. Именно этот период должен быть между двумя консервациями.
Как составить акт консервации оборудования в 2021 году?
Каких-то определенных требований к оформлению такого документа не существует. Здесь рекомендуется пользоваться стандартными правилами. Так, если принято решение составить акт на листе бумаги, следует использовать формат А4. Многие компании используют печатный вариант заполнения, но и рукописный документ обладает такой же юридической силой. Если компания использует фирменный бланк, он обязательно должен быть утвержден внутренними правилами.
Ошибок в документе быть не должно. При их обнаружении акт рекомендуется оформить заново. Ведь если обнаружится, что здесь искажена какая-то информация, документ может быть признан недействительным. Как и любой официальный документ, этот акт должен иметь «шапку», основную часть и завершение. Оформление может быть произвольным. Но в том случае, если консервации подлежит сразу несколько оборудований, сведения о каждом из них нужно указывать отдельным пунктом. Также здесь уместным будет использование таблицы со всеми необходимыми графами.
Независимо от того, какой вариант внесения информации был выбран, все ответственные лица должны проставить «живые» подписи. При отсутствии хотя бы одного автографа документ нельзя будет считать действительным.
Содержание акта
Как и любой деловой документ, этот акт должен иметь «шапку». Здесь указывается наименование компании, дата составления, полное название документа. Также можно отметить, по чьей инициативе была проведена данная процедура. Соответственно, этим руководителем документ должен быть утвержден. Ниже идет основная часть, которая должна содержать такие сведения:
Как правило, таких сведений вполне достаточно для оформления основной части. Хотя при желании ответственные лица могут внести и дополнительные сведения. Например, можно указать первоначальную стоимость устройства, сумму расходов, которые может понести предприятие. Если были какие-то затраты на выполнение действий по проверке оборудования, их также необходимо указать в акте. Завершающим этапом является проставление подписей. Так, здесь указываются члены комиссии. Отмечаются их должности, проставляются подписи с расшифровками. Свой автограф должен поставить и председатель комиссии.
Образец
Скачать бланк и образец
Типичные ошибки при заполнении документа
Конечно, ошибки могут быть разными. Но практика показывает, к наиболее популярным из них относятся:
Нельзя однозначно сказать, что документ с такими ошибками всегда будет недействительным. Но нужно понимать, обычно проверяющие инспекторы уделяют этим ошибкам особое внимание. Например, не исключено, что в акт внесены изменения, о которых ответственные лица не знают. А при помощи искусственного состаривания можно «замаскировать» какие-то важные сведения. Если инспектор придет к выводу, что акт заполнен неправильно, налоговая служба откажется уменьшить налоги.
Если в документе все-таки была допущена какая-то ошибка, можно приступить к заполнению нового документа. Также разрешено воспользоваться стандартной процедурой внесения исправлений. Однако этот факт должен быть подтвержден подписями всех членов комиссии.
Акт консервации оборудования
Акт консервации оборудования — это составленный комиссией в произвольной форме документ, который подтверждает, что все перечисленные в нем объекты подлежат приостановлению эксплуатации на определенный срок с возможностью ее возобновления в дальнейшем.
Основные причины для консервации
Существуют три причины, почему консервируют оборудование:
Основания для проведения консервации оборудования
Консервацию оборудования проводят в связи следующими обстоятельствами:
Кто решает консервировать оборудование
Основополагающее решение о «замораживании» ложится на директора фирмы. Он также закрепляет своей подписью распорядок дальнейших действий. Чтобы сформировать список оборудований, которые подлежат консервации, надо пройти инвентаризацию. Для этого директор своим распоряжением назначает комиссию, несущую ответственность за долгосрочное сохранение оборудования. Далее он издает непосредственно распоряжение о консервации.
Информация, которая должна присутствовать в документе
Акт должен содержать в себе следующую информацию:
Во время проведения инвентаризационного учета оборудование, которое предназначено для консервирования, комиссия выделяет в отдельную группу. Для его учета используется субсчет «Объекты, переведенные на консервацию». В акте такое оборудование прописываются с указанием фирмы-производителя, наименования модели и инвентаризационного номера.
Кто подписывает и для чего нужен акт консервации оборудования
Акт подписывается всеми участниками комиссии и утверждается директором организации. Он необходим директору для того, чтобы:
Срок консервации
По закону минимальный срок консервации оборудования составляет три месяца, а максимальный — три года. Исчисление начинается с даты утверждения документа. Если возникает необходимость продлить срок, то предложение о продлении должно выдвигаться не позднее чем за месяц до истечения срока консервации. Что касается повторной консервации оборудования, то здесь предложение вносится не ранее чем через пять месяцев после расконсервации (возобновление эксплуатации ранее законсервированного оборудования).
Типичные ошибки при заполнении документа
Так как у документа нет единой формы, его составляют в произвольной. Правда практика налоговых и аудиторских проверок показывает, что бухгалтеры, заполняя документ, систематически допускают ошибки. Вот самые основные:
Конечно, все вышеперечисленные ошибки не могут свидетельствовать о недействительности документа. Вполне возможно такое заполнение было связано с объективными причинами.
Важно! Инспекция федеральной налоговой службы всегда проявит интерес к таким документам, так как посчитает их оформленными ненадлежащим образом. А значит, налоговая служба откажется возместить организации НДС и уменьшить налогооблагаемую базу прямого налога, взимаемого с прибыли организации.
Исправление ошибок
Если специалист по бухгалтерскому учету заметит ошибку в акте, он имеет право ее исправить. К примеру, если в документе была прописана неправильно сумма, то ее можно отредактировать путем перечеркивания и указания правильного значения. Однако не стоит забывать о том, что исправления в документе надо заверять правильно. Для этого достаточно:
При заполнении документа недопустимо использовать штрих-корректоры, помарки, поправки и подчистки.
Заключение
Итак, сегодня многие фирмы, компании, предприятия вынуждены приостанавливать свою работу по различным причинам и вводить консервацию того оборудования, которое мало используется или не используется вообще. Во-первых, такая процедура позволяет обеспечить наилучшую сохранность оборудования, а во-вторых, предприятие сильно сэкономит денежные средства, связанные с перечислением налоговых сборов. Правильно составленный акт о консервации может помочь тем фирмам, компаниям, предприятиям, которые не планируют завершить текущий финансовый год с прибылью.
Новости компании
Консервация промышленного оборудования: назначение и процедура
Консервация представляет собой комплекс мер, направленных на сохранение определенных характеристик консервируемого объекта в течение продолжительного срока хранения. Чаще всего о консервации мы говорим применительно к пищевой продукции, которая заготавливается на перспективу. Однако это понятие используется и для промышленного оборудования, когда проводится его инвентаризация. При этом консервация включает 2 составляющие: техническую обработку и юридическое оформление.
Особенности консервации промышленного оборудования
Производственный процесс предусматривает, что часть оборудования может не использоваться в течение продолжительного времени. Встречаются ситуации, когда и вовсе машины и механизмы целого завода или отдельного цеха простаивают долгое время. Чтобы сохранить все это оборудование в первоначальном виде, необходима его консервация. Таким мерам подвергают все агрегаты, которые продолжительный период задействоваться не будут, при этом и обслуживание их не предполагается.
Необходимо понимать, что консервация — это не просто постановка оборудования на длительное хранение. Чтобы сохранить его неповрежденным, могут требоваться дополнительные меры. Например, специальными средствами обрабатываются металлические или резиновые детали. Такие действия выполняются с профилактической целью, то есть направлены на то, чтобы оборудование после хранения оставалось в исправном состоянии.
Юридическая сторона консервации
Но начинается процедура консервации не с технических мер, а с юридических. То есть необходимо подготовить всю обязательную документацию. Ее роль, в том числе, заключается и в подтверждении правомерности всех затрат, понесенных при консервации объектов. Первым шагом должно быть письменное обращение представителя обслуживающего персонала к администрации предприятия с аргументацией необходимости проведения консервационных мер. Если решение о проведении консервации принимается, издается приказ о выделении финансирования на эти меры, а также дается поручение об изготовлении проекта, где должны быть четко изложены все технические требования к процедуре.
Обязательно создается комиссия, в состав которой входят представители администрации, подразделения, ответственного за консервируемое оборудование, экономической службы и др. Данный орган должен контролировать проведение консервации, его члены проводят осмотр оборудования, составляют все акты и протоколы, оценивают проект с точки зрения экономической обоснованности, а также проводят все сметные расчеты.
Весь комплекс мер по консервации объектов включает в себя 3 этапа:
В течение всего срока хранения законсервированное оборудование периодически осматривается на предмет появления на поверхности следов коррозии или иных повреждений. Если такие дефекты обнаружены, требуется переконсервация. Это означает, что пораженные места нужно вновь очистить и обработать защитными средствами. В ряде случаев требуется повторная консервация. Она необходима тогда, когда срок действия защитных средств истекает, а хранение объектов необходимо продолжить.
Расконсервация объектов
Когда время хранения оборудования истекает, и оно вновь будет включено в производственный процесс, требуется процедура расконсервации. Она состоит в том, что объекты извлекаются из упаковки и очищаются от защитных материалов. Затем оборудование нужно обработать другими средствами, исходя из условий эксплуатации. Как консервационные меры, так и действия по расконсервации, нужно выполнять, придерживаясь требований безопасности. Необходимо учитывать, в каких температурных режимах и при какой влажности можно использовать те или иные средства. При работе с такими веществами нужно позаботиться о достаточной вентиляции.
Консервация производственного оборудования часто является процессом необходимым, если это касается важных, дорогостоящих объектов. Но в ряде случаев экономическая целесообразность данных мер сомнительна. Иногда затраты на консервацию могут превышать потенциальную ценность самого оборудования. Поэтому без привлечения экономической службы браться за такую процедуру не стоит. Перед тем, как приступать к технической стороне, нужно провести все необходимые расчеты и оценить обоснованность процесса консервации и выделения средств на нее. Необходимо помнить о том, что целью всех консервационных мер является экономическая выгода для предприятия.
Чтобы ничего не пропустить, Вы можете подписаться на рассылку новостей, для этого просто кликнете по кнопке ниже!
Этапы консервации оборудования для длительного хранения
Цели и задачи консервации оборудования
Все действия, направленные на обеспечение сохранности машин, механизмов и станков, можно разделить на несколько категорий и соответственно применить к ним определенный порядок выполнения по этапам. Основные задачи, которые при этом должны быть учтены и запланированы к решению:
В ходе каждого из этапов решаются менее масштабные, но необходимые задачи, связанные с реализацией основного плана. Разработка проекта учитывает комплекс факторов, воздействующих на сложные промышленные системы, производственные линии и станки.
Факторы воздействия на станки и механизмы во время хранения
Для минимизации таких воздействий на этапе разработки проекта необходимо определить, какого типа размещение будет оптимальным по условиям. Можно рассмотреть варианты с размещением оборудования на открытых площадках, в помещениях с отоплением и без него, в неиспользуемых цехах, где имеется возможность создать условия для снижения влажности и уменьшения перепадов температур, на собственных и сторонних складских комплексах. Консервация непосредственно на месте используется в тех случаях, когда габариты и вес техники не позволяют переместить ее без потерь или серьезных организационных и технических мероприятий.
Средства защиты оборудования при хранении
Существует несколько способов создания препятствий для внешних и внутренних воздействий на оборудование во время длительного хранения. На этапе непосредственной подготовки к консервации используется:
Сочетание этих способов с правильным выбором площадки и помещения для хранения позволяет добиться максимальной сохранности техники и предотвратить изменение критически важных характеристик.
Упаковка и перевод в режим длительного хранения
При разработке проекта упаковки и мер по защите механизмов необходимо создать условия для ревизий, периодического обновления внутренних компонентов защиты, изменения режима хранения при смене сезона и связанных с ним факторов. Для этого в упаковке организуются ревизионные окна и люки, в помещениях организуются проходы с тамбурами для защиты от проникновения холода и пыли.
При использовании термоусадочных пленок можно добиться высокого уровня защиты и создать систему ревизионных окон с герметичными вставками. При необходимости на зданиях неиспользуемых цехов, отведенных для целей хранения техники, можно создать временные водонепроницаемые кровли, перекрыть оконные проемы щитами.
После проведения всех этапов консервации следует обследовать зону хранения, осмотреть упаковку, убедиться в ее непроницаемости, оценить достигнутый уровень защиты и разработать план ревизий и обслуживания техники на хранении.
В период кризиса займемся консервацией.
Материал предоставлен корпоративным изданием для клиентов ГК «ИРБиС» «Система успеха»
В условиях кризиса многие предприятия снижают объемы выпуска готовой продукции, и, как следствие, часть техники остается незадействованной в производственном процессе. В данной ситуации, для сохранности, лучше всего будет ее законсервировать. В этой статье мы подробно разберем, как правильно переводить оборудование на консервацию, на какой срок это можно сделать, как начислять амортизацию и как быть с расходами, возникшими в результате такой консервации.
Самое важное, что консервация помогает сохранить основные характеристики объектов основных средств, необходимые для их эксплуатации в дальнейшем. При консервации обязательно прекращается использование объектов основных средств, принимаются дополнительные меры для поддержания их в исправном состоянии, ограничивается доступ посторонних лиц к объекту основных средств либо объект ОС помещается в специально отведенное для хранения место. Также чаще всего перед консервацией требуется специальная обработка объекта и демонтаж оборудования. А уже во время самой консервации сохраняемый объект необходимо периодически осматривать. И, как правило, на все эти цели организация несет дополнительные расходы.
Чаще всего консервации подвергается производственное оборудование. Но важно помнить, что организация не обязана консервировать нерентабельный или неиспользуемый объект, потому что расходы на саму консервацию могут во много раз превзойти убытки, которые возникли бы в случае, если консервацией фирма заниматься бы вовсе и не стала.
И в любой конкретной ситуации руководителю организации для того, чтобы принять решение о консервации, сначала необходимо оценить всю экономическую целесообразность подобной операции, потому что во многих случаях (например, когда характеристики объекта вообще сохранить нельзя, или когда качества основного средства остаются неизменными и без консервации) делать это просто нецелесообразно.
А также важно напомнить, что если организация не планирует использовать основное средство в будущем, то такой объект лучше всего ликвидировать, либо реализовать, но только не консервировать.
Однако прежде чем руководитель примет данное решение и издаст приказ, инициатор перевода объектов ОС на консервацию должен написать заявку «На перевод объекта основных средств на консервацию». Данный документ составляется инициатором перевода основных средств на консервацию в случае, если объекты не используются из-за сокращения объема производства, остановки деятельности подразделения, изменения профиля производства, неисправности оборудования и т.п.
Заявка составляется на имя руководителя, визируется главным бухгалтером и передается руководителю организации для вынесения решения о переводе объекта основных средств на консервацию. Форма заявки утверждается руководителем организации при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета. Также на основе данной заявки руководитель организации должен создать комиссию по переводу объекта основных средств на консервацию. При этом подписывается одноименный приказ руководителя.
В данную комиссию должны входить представители администрации, технических служб, руководства соответствующего подразделения, к которому относятся консервируемые объекты, бухгалтерии и экономических служб. В обязанности данных представителей входит:
1. освидетельствование объектов ОС;
2. оформление документов на консервацию;
3. оценка экономической целесообразности консервации ОС;
4. составление сметы затрат на содержание законсервированных объектов;
5.оценка технического состояния этих объектов при их последующей разконсервации.
Помимо комиссии по переводу объекта основных средств на консервацию руководитель организации обязан создать также инвентаризационную комиссию для проведения инвентаризации основных средств, подлежащих консервации. При этом в обязательном порядке необходимо оформить Приказ о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22). Указанный приказ типовой унифицированной формы является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии.
После рассмотрения оформленных материалов по переводу объекта основных средств на консервацию, поступивших от председателя комиссии по переводу объекта ОС на консервацию и председателя инвентаризационной комиссии, издается приказ руководителя «О переводе объекта основных средств на консервацию». В данном приказе указываются причины и основания для консервации объекта ОС, перечень имущества, которое переводится на консервацию, его балансовая стоимость и сроки начала и окончания консервации. Если перечень количества имущества окажется очень большим, то оформляется отдельное приложение к приказу. Форма данного приказа утверждается руководителем организации при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.
После составления приказа руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию составляется акт «О переводе объекта ОС на консервацию». Указанный акт является подтверждением перевода объекта основных средств на консервацию и должен содержать: наименование основного средства, инвентарный номер объекта основных средств, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины и сроки консервации. Форма акта утверждается руководителем организации при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета. Данный акт подписывается комиссией по переводу объекта основных средств на консервацию.
Помимо всего, в акте рассчитывается смета расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Все расходы на содержание законсервированных объектов основных средств производятся на основании и в пределах сметы на эти цели, утвержденной руководителем организации. Основными статьями расходов по смете могут являться:
— затраты на оплату труда рабочих, непосредственно выполняющих работы по консервации объекта, охраны и т.п.;
— отчисления во внебюджетные фонды;
— материалы, израсходованные на консервацию;
— услуги вспомогательного производства (ремонтная мастерская, автомобильный транспорт и т.п.);
— услуги сторонних организаций;
— прочие расходы.
На основании письменного приказа руководителя организации о переводе объекта основных средств на консервацию и акта о переводе объекта ОС на консервацию бухгалтер помещает инвентарные карточки учета основных средств (форма N ОС-6) объекта, переведенного на консервацию, в отдельную картотеку – «Основные средства на консервации». По ним прекращается начисление амортизации на время установленного срока консервации, начиная с 1-го числа следующего месяца.
Порядок перевода объекта основных средств на консервацию.
После того, как мы оформили все документы, необходимо правильно отразить все проведенные операции в бухгалтерском учете. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, в аренде, доверительном управлении, а также на консервации, предназначен счет 01 «Основные средства».
Переход в новое качество объекта учитывается обособленно в аналитике счета 01. Для этого открывается специальный субсчет «Основные средства, переведенные на консервацию».
Однако следует помнить! В соответствии с Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н минимальный срок консервации основных средств составляет 3 месяца, максимальный же срок не установлен.
Если фирма планирует законсервировать основное средство на срок не более 3 месяцев, то амортизацию в бухгалтерском учете по такому объекту необходимо продолжать начислять. А вот если срок амортизации будет составлять более 3 месяцев, то начисление амортизации приостанавливается. Данный порядок установлен в п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина от 30 марта 2001 года N 26н).
При поступлении в бухгалтерию акта о консервации объектов ОС в бухгалтерском учете делается запись:
Д-т 01, субсчет «Основные средства на консервации», К-т 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации».
После расконсервации объектов ОС указанные карточки возвращают в основную картотеку учета ОС и производится запись:
Д-т 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации», К-т 01, субсчет «Основные средства на консервации».
Расходы по проведению консервации и расконсервации, а также затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов:
Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 10, 20, 25, 26, 44, 69, 70.
Теперь для наглядности разберем весь порядок отражения в бухгалтерском учете амортизации на примере.
ПРИМЕР.
Если с бухгалтерским учетом законсервированных основных средств стало все понятно, то вопрос с налоговым учетом и налогообложением остался еще не разобранным. У организации, принявшей решение перевести объекты основных средств на консервацию, скорее всего, возникнут расходы, связанные непосредственно с самой консервацией, включая затраты на содержание законсервированного имущества, а также расходы по расконсервации. Поскольку консервация вызвана тем, что объекты основных средств перестают использоваться в производственной деятельности (не связаны с производством и реализацией готовой продукции в период консервации), расходы, возникающие при этом, нельзя признать затратами по обычным видам деятельности. В целях налогообложения прибыли указанные расходы можно учесть в составе внереализационных расходов согласно пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ. А в бухгалтерском учете их по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Главное, чтобы они соответствовали требованиям ст. 252 НК РФ. Напомним, расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А вот обоснованность таких расходов как раз подтверждается приказом руководителя организации, в котором указаны причины, наименование, инвентарные номера основных средств, первоначальная стоимость и т.д. Дословно согласно пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль можно учесть расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.
Также предприятие имеет право отразить в налоговом учете расходы на коммунальные услуги и ремонт для поддержания законсервированного объекта ОС (Письмо Минфина РФ от 20.07.2007 N 03-03-06/1/507). А вот арендные платежи за землю к указанным расходам не относятся (письмо УФНС по г. Москве от 02.09.2005 N 20-12/62488).
Иногда на консервацию переводят и ОС, не относящиеся к производственным объектам. До консервации расходы (амортизация, затраты на содержание, ремонт и др.) по таким объектам не учитывались в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации для целей налогообложения нельзя учесть и те расходы, которые появятся у организации после перевода данных объектов на консервацию.
Как уже говорилось выше, в период, когда объекты ОС находятся на консервации, у организации очень часто возникают затраты, связанные с их содержанием. Обслуживание данных объектов чаще всего производится своими силами, но иногда и с помощью сторонних организаций. В том и другом случае у организации образуется «входной» НДС. Возникает сложный вопрос – принимать ли к вычету данный НДС? С одной стороны, законсервированное ОС не участвует в производстве товаров (работ, услуг), и на этом основании, по мнению налоговиков, НДС к вычету принимать нельзя. Однако суды иначе подходят к данному вопросу. Так, в Постановлении ФАС ЦО от 15.02.2007 N А09-4610/06-13-16 содержится следующий вывод: затраты предприятия при консервации являются затратами на содержание основных средств. Содержание имущества в должном состоянии непосредственно относится к производственной деятельности, направлено на получение дохода, так как поддерживает временно неиспользуемые производственные фонды в надлежащем состоянии. Таким образом, организация может беспрепятственно, в соответствии с п.п. 1, 2 ст. 171 НК РФ, принимать к вычету НДС по договору на оказание услуг по содержанию законсервированного оборудования.
Также очень часто в организациях при исчислении НДС возникает и другой вопрос – нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости объектов ОС, переведенных на консервацию?
В соответствии с Письмом ФНС РФ от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@ при переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстановление сумм налога с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится. Однако если переведенные на консервацию недоамортизированные ОС после снятия их с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ.
А вот при ликвидации законсервированного объекта ОС суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле от недоамортизированной части. Это связано с тем, что указанные основные средства перестают участвовать в операциях, подлежащих обложению НДС (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 13.09.2004 N 24-11/58949). Однако. Если организация не согласится с мнением налоговиков, то свою позицию она сможет отстоять в суде. Чаще всего суды в этом вопросе принимают сторону налогоплательщиков. Например, в Постановлении ФАС СЗО от 31.01.2007 N Ф04-9240/2006 (30180-А27-25) суд не поддержал налоговиков и указал, что НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, списавшего с баланса основные средства в связи с ликвидацией, восстановить суммы НДС по основным средствам в недоамортизируемой (неиспользованной) части.
Но все же одним из самых проблемных вопросов при консервации основных средств остается вопрос по исчислению налога на имущество. Многие бухгалтеры считают, что с переведенных на консервацию основных средств налог на имущество уплачивать не нужно. Однако это мнение ОШИБОЧНО, так как переведенное на консервацию ОС облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность). Это имущество должно учитываться на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.
А в соответствии с п. 20 Методических указаний по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
— в эксплуатации;
— в запасе (резерве);
— в ремонте;
— в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
— на консервации.
Таким образом, законсервированные ОС, хоть и обособленно, продолжают числиться в составе ОС, а следовательно и облагаются налогом на имущество. И исключений из этого правила нет. Данная позиция подтверждается и Письмом Минфина РФ от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101, где четко говорится, что законсервированные ОС признаются объектом налогообложения налогом на имущество.
Если в организации законсервировано транспортное средство, то помимо всего прочего оно также подлежит обложению транспортным налогом. В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегестрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от факта использования транспортного средства у налогоплательщика. До тех пор пока объект зарегистрирован на организацию, она должна перечислять налог в бюджет. И то, что на деле фирма свой транспорт не использует, роли не играет.
Ну вот теперь мы полностью разобрались и с бухгалтерским учетом, и с налоговым. А вот что же делать организации, когда срок консервации подошел к концу и необходимо вернуть основное средство в производственный процесс? Давайте разберемся.
Также, как и в самом начале пути, при расконсервации самым важным является правильное оформление всей документации.
Организация должна оформить:
— заявку на расконсервацию объектов основных средств;
— приказ руководителя о создании комиссии по расконсервации объектов основных средств;
— приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22);
— приказ руководителя о создании комиссии по инвентаризации объектов основных средств;
— инвентаризационную опись основных средств (форма N ИНВ-1);
— сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18);
— акт оценки технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации;
— заключение о расконсервации объектов основных средств;
— приказ руководителя о расконсервации объектов основных средств;
— акт о расконсервации объектов основных средств;
— инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6).
Акт оценки технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации составляется и подписывается членами комиссии по расконсервации объекта основных средств и утверждается председателем комиссии.
В акте отражается техническое состояние объектов основных средств, подлежащих расконсервации, в частности указываются:
— перечень имущества, которое подлежит расконсервации, его балансовая стоимость и срок его нахождения на консервации;
— техническое состояние, в котором находятся расконсервируемые объекты основных средств (удовлетворительное или неудовлетворительное);
— сохранность в процессе нахождения на консервации необходимых характеристик расконсервируемого объекта основных средств;
— требуется или не требуется расконсервируемым объектам основных средств текущий или капитальный ремонт. Если требуется, то в акте отражаются выводы и предложения о характере и объемах ремонтных работ;
— не подлежат ли они реконструкции или модернизации;
— пригодны ли они к дальнейшему использованию.
Форма акта утверждается руководителем организации при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.
После составления акта оформляется заключение о расконсервации объекта основных средств, которое подписывается членами комиссии по расконсервации объекта основных средств и утверждается председателем комиссии.
В заключении отражаются:
— причина и основания для расконсервации объекта основных средств;
— перечень имущества, которое подлежит расконсервации, его балансовая стоимость и сроки окончания расконсервации;
— вывод: подлежат или не подлежат расконсервации объекты основных средств, указанные в перечне имущества, заявленного на расконсервацию.
Форма заключения утверждается руководителем организации при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета. Затем руководитель организации после рассмотрения оформленных материалов по расконсервации составляет приказ «О расконсервации объекта основных средств». В приказе указываются причины и основания для расконсервации объекта основных средств, перечень имущества, которое расконсервируется, его балансовая стоимость и сроки окончания расконсервации. В случае большого количества имущества перечень его является приложением к приказу. Форма приказа также утверждается руководителем организации при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.
Подтверждением расконсервации является акт «О расконсервации объекта основных средств», который подписывается комиссией по расконсервации объекта основных средств и утверждается руководителем организации. Данный акт должен содержать наименование основного средства, инвентарный номер объекта основных средств, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины и сроки окончания расконсервации.
На основании письменного приказа руководителя организации о расконсервации объекта основных средств бухгалтер по учету основных средств помещает инвентарные карточки учета основных средств (форма N ОС-6) расконсервированного объекта в основную картотеку учета основных средств. По этому объекту ОС возобновляется начисление амортизационных отчислений в порядке, действовавшем до момента консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации. Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация объекта основного средства.
В заключении хотелось бы сказать, что в данной статье мы постарались наиболее подробно разобрать весь существующий механизм консервации основных средств от самого начала до конца. И теперь хочется надеяться, что все ваши консервации пройдут леко и «безболезненно», не доставив вам лишниих проблем и головной боли.