договор подряда с физическим лицом на оказание услуг какие налоги платить

Сколько налогов и взносов заплатит компания, заключив договор ГПХ

Предположим, вы заключили с физическим лицом договор гражданско-правового характера (ГПХ).

Налоги и взносы надо платить?

Для начала короткая справка. Договор ГПХ – это договор гражданско-правового характера, по которому физическое лицо выполняет для организации или ИП какие-то работы или оказывает какие-то услуги, а эта организация или ИП выплачивает за оказанные услуги (выполненные) работы) вознаграждение. (не путайте договор с физлицом, имеющим статус ИП).

С такого дохода организация или ИП удержит НДФЛ. Ведь именно она (или он, т.е. ИП) является источником выплаты дохода физику и она будет являться агентом по перечислению дохода (п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина от 26.05.2014 № 03-04-06/24982, от 09.03.2016 № 03-04-05/12891).

Помимо этого по многим договорам ГПХ надо начислить и уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.1 ст.420 НК РФ).

К таким договорам относят договоры оказания услуг, выполнения работ, подряда, авторского заказа.

Однако по договорам ГПХ, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, передача имущества в пользование, страховые взносы не начисляются (п. 4 ст. 420 НК РФ): договоры купли-продажи, займа, аренды.

По общему правилу, вознаграждения, выплачиваемые в рамках любых договоров ГПХ, не облагаются взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

И взносы на травматизм по этим договорам тоже не начисляются.

Однако это надо делать, если в договоре напрямую указана обязанность заказчика на это (п. 1 ст. 20.1 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Однако такие расходы надо подтверждать документально и относиться надо к этому вопросу с ответственностью.

Рассмотрим пример:

Компания заключила с физлицом-резидентом РФ договор на выполнение работ по побелке стен в офисе.

Сумма вознаграждения по договору составила 100 000 рублей.

Работа должна быть выполнена 17 апреля 2019 года, а оплата должна быть произведена не позднее 18 апреля 2019 года.

1) начислит страховые взносы на ОПС в размере 22%, т.е. 22 000 рублей, страховые взносы на ОМС, это 5 100 рублей, итого 27 100 рублей и оплатит их в срок до 15 мая 2019 года,

ИТОГО, чтобы выплатить физлицу 87 000 рублей, компания перечислит в бюджет 22 000 + 5 100 + 13 000 = 40 100 рублей.

Источник

Гражданско-правовой договор с физическим лицом

Суть и виды договоров гражданско-правового характера

Гражданско-правовые договоры — это соглашения, которые оформляются по правилам ГК РФ. Основное из этих правил (ст. 421 ГК РФ) определяет наличие возможности заключения договора на любых условиях, устраивающих его стороны (если иное для договора определенного вида не установлено законодательно).

Сторонами таких соглашений могут в разных сочетаниях выступать как юрлица, так и физлица (в т. ч. действующие как ИП), т. е. договор можно заключить между:

По видам гражданско-правовые договоры делятся на оформляемые:

Несмотря на то что в ГК РФ договоры на работы и услуги разделены (различен их итог — получение результата в первом случае и осуществление определенных действий во втором), принципы оформления заключаемых по ним договоров очень близки. И именно эти договоры в ситуациях, когда исполнителем по ним оказывается обычное физлицо (действующее не как ИП), вызывают наиболее пристальное внимание проверяющих. Связано это с тем, что налогообложение доходов, выплачиваемых по таким договорам, осуществляется по особым правилам.

Ниже мы рассмотрим особенности оформления и налогообложения договора гражданско-правового характера с физическим лицом, выполняющим для работодателя работу (т. е. заключившим договор подряда).

Отличительные признаки договора подряда

Что отличает отношения по такому договору? Прежде всего, наличие конкретной работы определенного объема, которую необходимо сделать в оговоренные сроки. Допускается выполнение ее исполнителем как своими силами, так и привлекаемыми им лицами, с использованием для этой цели как своих собственных материалов и оборудования, так и материалов и оборудования заказчика.

В процессе выполнения работы по ГПД ее исполнитель не подчиняется режиму работы, действующему у его работодателя, но несет ответственность:

Особенности условий такого договора зависят также от того, к какому именно виду подрядных работ относятся выполняемые физлицом (гл. 37, 38 ГК РФ).

ГПД на работы между физическими лицами — каковы его последствия?

ГК РФ не препятствует заключению ГПД между физлицами. Однако ряд вопросов здесь возникает в отношении того, на кого ложатся обязанности по уплате налогов с доходов, получаемых исполнителем. Напомним, что каждая из сторон такого договора может оказаться ИП, и за счет этого возможны такие варианты сторон в договоре:

В первом варианте отношения складываются так же, как и между юрлицами или между юрлицом и ИП, т. е. каждый платит обязательные для него налоги, а сумма оплаты по ГПД является обычным расчетом между контрагентами.

Во втором варианте ИП-работодатель в отношении дохода, выплачиваемого физлицу, является плательщиком страховых взносов и налоговым агентом по НДФЛ, удерживаемому из этого дохода.

При третьем варианте физлицо-работодатель никакими налогами доход, выплачиваемый ИП-исполнителю, не облагает. Последний сам со своих доходов делает все необходимые платежи.

А при четвертом варианте у обеих сторон возникает необходимость осуществления налоговых платежей и составления отчетности:

Последнее требует, соответственно, постановки на учет в ИФНС в качестве плательщика взносов. Таким образом, у обеих сторон при этом варианте ГПД имеют место те последствия, которые при нечасто заключаемых договорах такого рода не являются желательными.

Налоги для сторон гражданско-правового договора с физическим лицом

Какие же возникнут налоги при гражданско-правовом договоре с физическим лицом? Здесь опять же всё зависит от того, в каком качестве (обычного физлица или ИП) выступает исполнитель.

Обычное физлицо (в т. ч. им может быть и ИП, заключающий такой договор в качестве обычного физлица) будет расцениваться как работник, оформленный у работодателя по ГПД. И с его дохода работодатель начислит и уплатит:

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, смотрите рекомендации экспертов К+ как рассчитать и уплатить НДФЛ с выплат по договорам оказания услуг и подряда с физлицами-резидентами. Если доступа нет, оформите бесплатный пробный доступ к К+ и изучите порядок действий.

Как исчислить страховые взносы при принятии работ по договору подряда с физическим лицом, не являющимся ИП, эксперты системы К+ рассказали в Путеводителе по подряду. Получите бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс.

Самостоятельно обычному физлицу, заключившему ГПД, придется платить только НДФЛ в ситуации, когда его работодателем становится тоже обычное физлицо.

ИП, вступившему в отношения по договору ГПД в качестве ИП, придется самому начислять и платить все платежи, обязательные для ИП:

Сравнительную характеристику спецрежимов, применение которых предпочитают ИП, ищите здесь.

Форма и содержание гражданско-правового договора с физлицом — образец

Как оформляется ГПД? Поскольку он содержит достаточно много условий, требующих специальных оговорок, его всегда составляют в письменной форме. В нем должны быть отражены:

О том, каким моментам в ГПД следует уделить особое внимание, читайте в статье «Договор подряда и страховые взносы: нюансы обложения».

Образец гражданского правового договора с физическим лицом, оформленный юрлицом, можно посмотреть на нашем сайте:

Образец гражданско-правового договора между физическими лицами мы не приводим, поскольку особых правил для его оформления не существует. Особенными для него окажутся только налоговые последствия.

Итоги

Гражданско-правовой договор отличает свобода в установлении его условий. Сторонами такого договора могут быть любые лица. По видам эти соглашения делятся на заключенные:

Наибольшее количество вопросов вызывают ситуации, когда исполнителем по договору на выполнение работ (оказание услуг) оказывается обычное физлицо. Оно становится работником для своего заказчика, но не подчиняется правилам трудового законодательства, а доход его подлежит налогообложению в особом порядке.

Источник

Налогообложение операций при оказании услуг, выполнении работ. Проблемы налогообложения компенсации издержек

Автор: Инна Лоза, аудитор

При оказании услуг правоотношения могут осуществляться, в зависимости от обстоятельств, в форме посреднических договоров или договоров возмездного оказания услуг. В положениях договора стороны должны придерживаться точных формулировок, не позволяющих трактовать договор, либо как посреднический (например, агентский), либо как договор возмездного оказания услуг. От вида договора (посреднический или возмездное оказание услуг) будут зависеть права и обязанности сторон по договору, порядок документирования операций по договору, особенности учета и налогообложения.

Правоотношения сторон при возмездном оказании услуг регулируются положениями Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ), в общем случае, положениями главы 39 «Возмездное оказание услуг» (если не указано иное). К договорам возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и положения о бытовом подряде (включенные в главу 37 ГК РФ «Подряд»), если это не противоречит главе 39 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Далее рассматриваются особенности налогообложения операций по договорам возмездного оказания услуг и/или подряда (то есть операций, не относящихся к посредническим).

Особенности налогообложения связаны с тем, что сторонами могут предусматриваться две составляющие цены договора: компенсация издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение (пункт 2 статьи 709, статья 783 ГК РФ).

Кроме того, особенности связаны с тем, что сторонами договора могут быть субъекты предпринимательской деятельности, как организации, так и индивидуальные предприниматели, применяющие общую или упрощенную систему налогообложения.

В этой связи рассмотрены особенности налогообложения по налогам:

А также представлен порядок учета таких операций на числовых примерах.

Ситуация 1

Условия: обеими сторонами договора применяется общая система налогообложения; в договоре возмездного оказания услуг цена предусмотрена одной суммой, названной в договоре вознаграждением исполнителя/подрядчика (включающей, по умолчанию, и вознаграждение, и издержки).

Налогообложение у исполнителя/подрядчика (далее по тексту – исполнитель).

Вся сумма по договору является доходом для целей налогообложения прибыли согласно статье 248 НК РФ. Понесенные исполнителем при реализации договора расходы признаются расходами исполнителя для целей налогообложения прибыли при их соответствии общим требованиям признания расходов (требования статьи 252 НК РФ). Реализация исполнителем работ (услуг) признается объектом налогообложения НДС, стоимость облагается НДС в общем порядке (пункт 1 статьи 146, пункт 1 статьи 154 НК РФ). При авансовых расчетах исполнитель начисляет НДС с сумм поступивших авансов (подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ). В налоговом периоде сдачи-приемки результата работ (услуг) заказчику исполнитель вправе применить вычет НДС, исчисленного ранее с аванса с учетом условий, предусмотренных договором (пункт 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 НК РФ).

Налогообложение у заказчика.

Сумма договора является расходом заказчика для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 253 (либо 265) НК РФ при их соответствии общим требованиям признания расходов. Предъявленный исполнителем НДС включается в состав налоговых вычетов заказчика на основании счета-фактуры исполнителя и при выполнении условий, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ. При авансовых расчетах заказчик вправе произвести вычет НДС по уплаченному авансу на основании счета-фактуры на аванс, выставленного исполнителем, при соблюдении условий выплаты аванса, предусмотренных договором (пункт 12 статьи 171, пункт 9 статьи 172 НК РФ). В налоговом периоде приемки результата работ (услуг) у исполнителя заказчик обязан восстановить НДС с аванса выданного (подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ), если ранее им был применен вычет НДС по авансу.

Ситуация 2

Условия: обеими сторонами договора применяется упрощенная система налогообложения (далее также – УСН); в договоре цена предусмотрена одной суммой.

У исполнителя вся сумма поступлений включается в доход для целей УСН согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ.

У заказчика вся сумма оплат включается в расходы в соответствии с положениями статьи 346.16 НК РФ, если заказчик применяет вариант УСН «доходы минус расходы».

Ситуация 3

Условия аналогичны Ситуациям 1 и 2, кроме порядка определения цены. Цена, согласно договору, включает две составляющие: возмещение расходов (компенсации издержек) и вознаграждение.

Налогообложение такой составляющей, как вознаграждение, у исполнителя и у заказчика осуществляется в порядке, рассмотренном в Ситуациях 1 и 2.

В отношении налогообложения возмещаемых исполнителю расходов (компенсируемых издержек) существуют мнения, которые основаны на различной трактовке положений налогового законодательства о признании дохода.

Порядок налогообложения НДС в такой ситуации имеет особенности и рассмотрен отдельно от других налогов.

Позиция первая, когда полученное возмещение не признается доходом исполнителя для целей налогообложения.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.1998 № 4926/97 признано, что если затраты возмещаются одной стороной, то у получателя данного возмещения (другой стороны) выручки в этой части не возникает. Такой же позиции придерживался и Минфин РФ в письме от 20.06.2006 № 03-05-01-04/165 (в ситуации возмещения расходов арендодателю). В письме было приведено мнение, основанное на положениях статьи 41 НК РФ, согласно которому сумма возмещения физическому лицу – арендодателю расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, которые были понесены арендатором, не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, поскольку арендатор возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных самим арендатором, и таким образом, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц арендодателя.

Налогообложение у исполнителя.

В случае, если полученное возмещение не признается доходом исполнителя для целей налогообложения, такая сумма возмещения не будет учитываться у исполнителя и в составе расходов: при определении налоговой базы по налогу на прибыль; по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН); по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), если исполнителем является физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель, не применяющий упрощенную систему налогообложения).

Соответственно, затраты, осуществленные исполнителем, «перевыставленные» заказчику и возмещенные им исполнителю, учитываются у исполнителя «транзитом», без отражения в составе доходов и расходов.

Налогообложение у заказчика.

Суммы возмещенных расходов отражаются в составе расходов заказчика для целей налогообложения, в зависимости от применяемой им системы налогообложения. По налогу на прибыль в соответствии со статьей 253 (либо 265) НК РФ, по УСН в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, при соответствии общим критериям признания расходов, установленным статьей 252 НК РФ.

При этом заказчику следует уделять особое внимание содержанию возмещаемой части расходов. В случае если такая часть расходов представляет собой суммы, не связанные с фактическим приобретением работ (услуг), и, следовательно, не может признаваться расходами, относящимися к заказчику, такие суммы не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Общий подход к признанию расходов, установленный статьей 252 НК РФ (в соответствии с которой расходами признаются любые экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, при условии, что такие затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода), был рассмотрен в письме Минфина РФ от 14.10.2019 №03-03-06/1/78573. В данном письме указано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налогоплательщик вправе самостоятельно и единолично оценивать эффективность и целесообразность своей экономической деятельности. В случае если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, то такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Если заказчиком является физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель, не применяющий УСН), то для целей НДФЛ заказчик будет иметь право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически понесенных расходов при соответствии требованиям налогового законодательства, дающим право на вычеты по НДФЛ. А именно, если такие расходы документально подтверждены, непосредственно связаны с извлечением доходов (пункт 1 статьи 221 НК РФ), облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%). В отношении доходов, облагаемых по ставкам, установленным иными пунктами статьи 224 НК РФ, профессиональные налоговые вычеты не применяются (пункт 4 статьи ст.210 НК РФ).

Позиция вторая, когда полученное возмещение признается доходом исполнителя для целей налогообложения.

Налогообложение у исполнителя.

Соответственно, понесенные и документально подтвержденные исполнителем расходы, понесенные по договору, будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли; УСН. Для целей НДФЛ исполнитель будет иметь право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически понесенных расходов, при соответствии требованиям налогового законодательства, дающим право на вычеты по НДФЛ.

Налогообложение у заказчика.

У заказчика суммы, возмещенные исполнителю на основании надлежаще оформленных первичных документов исполнителя, и при их соответствии критериям признания расхода, отражаются в составе расходов для целей налогообложения прибыли, УСН.

Для целей НДФЛ заказчик будет иметь право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически понесенных расходов при соответствии требованиям налогового законодательства, дающим право на вычеты по НДФЛ.

НДС по операциям возмещения расходов

Налогообложение НДС строится на ином подходе, мнение о котором приведено в письмах Минфина РФ от 23.11.2015 № 03-07-11/67917; от 22.04.2015 № 03-07-11/22989; от 22.10.2013 № 03-07-09/44156; от 06.02.2013 № 03-07-11/2568; от 15.08.2012 № 03-07-11/300.

НДС у исполнителя.

Согласно разъяснениям Минфина, при налогообложении НДС, если понесенные исполнителем расходы оформляются сторонами, как дополнительно возмещаемые заказчиком суммы, эти средства включаются у исполнителя в базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. В соответствии с этим налоговая база исполнителя увеличивается на суммы, полученные за реализованные услуги «в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных услуг». При получении таких сумм величина НДС устанавливается расчетным методом с использованием ставки 20/120 либо 10/110 (пункт 4 статьи 164 НК РФ). При начислении НДС с таких сумм исполнитель выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, счет-фактура исполнителем в адрес заказчика не выставляется (письмо Минфина РФ от 22.10.2013 № 03-07-09/44156), таким образом, НДС заказчику в этой части не предъявляется. Такой счет-фактура, составленный в одном экземпляре, регистрируется в книге продаж исполнителя (пункт 18 Приложения №5 «Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения» к Постановлению Правительства РФ № 1137 1 ).

Суммы НДС, предъявленные исполнителю третьими лицами (по покупкам, расходы на которые возмещаются исполнителю заказчиком), исполнитель вправе принять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьями 171, 172 НК РФ. Право исполнителя на вычет обусловлено использованием приобретенных у третьих лиц товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС (в данном случае, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ). Мнение Минфина РФ о правомерности применения вычета приведено в письме от 22.10.2013 № 03-07-09/44156.

В практическом выражении такой подход к налогообложению НДС у исполнителя приводит к необходимости разработки нестандартного отражения операций на счетах бухгалтерского учета. В нормативных актах не содержится рекомендаций о порядке отражения НДС на счетах бухгалтерского учета для таких операций. Учитывая, что возмещаемые издержки у исполнителя носят «транзитный» характер, передаются в сумме, включающей НДС, в составе расходов и доходов не отражаются, при этом подлежат налогообложению НДС, может быть рассмотрен следующий вариант отражения операций в учете исполнителя:

Дебет 76/заказчик Кредит 60/третьи лица – отражена стоимость покупок (с НДС), подлежащих возмещению;

Дебет 60/третьи лица Кредит 51– оплачены покупки (в сумме, включающей НДС);

Дебет 51 Кредит 76/заказчик – зачислена сумма возмещения, поступившая от заказчика;

Дебет 20 (либо 26, 44, 91.2 – применяется тот счет учета расходов, на котором должны отражаться затраты исполнителя, в зависимости от характера договора) Кредит 68/НДС – начислен НДС с суммы возмещения (по расчетной ставке);

Дебет 68/НДС Кредит 91.1 – отражен вычет на основании счетов-фактур третьих лиц.

НДС у заказчика.

Ситуация 4

Налогообложение у заказчика.

Документооборот и отражение в составе расходов заказчика осуществляется в порядке, рассмотренном в Ситуациях 1, 2 и 3, кроме документов, связанных с НДС (НДС в этих правоотношениях отсутствует).

Начисление взносов производится на дату подписания с физическим лицом акта оказанных услуг (письмо Минфина РФ от 21.07.2017 № 03-04-06/46733). Начисление взносов осуществляется исходя из общей стоимости услуг исполнителя, уменьшенной на необлагаемые взносами суммы. В соответствии с положениями статьи 422 НК РФ не облагаются взносами выплаты в качестве компенсации расходов физического лица в связи с выполнением договора гражданско-правового характера. Расходы должны быть фактически понесены самим физическим лицом во исполнение договора и подтверждены соответствующими первичными документами.

Порядок учета операций по договору возмездного оказания услуг

На условном примере ниже представлены бухгалтерские записи в учете исполнителя и заказчика по договору возмездного оказания услуг:

вариант I для случая, когда цена в договоре предусмотрена одной суммой (включающей вознаграждение и издержки исполнителя);

вариант II для случая, когда договором отдельно предусмотрена сумма вознаграждения и отдельно возмещение расходов. В примере рассмотрен порядок учета исходя из позиции, согласно которой возмещаемые расходы не признаются доходом исполнителя ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения (порядок учета, при котором возмещаемые расходы признаются доходом исполнителя, в целом аналогичен варианту I ).

В примерах используется терминология в следующих значениях.

Доход исполнителя/Стоимость услуг означает выручку исполнителя (всю сумму поступлений исполнителю).

Доход исполнителя/Стоимость услуг означает выручку исполнителя (сумму поступлений исполнителю только в виде вознаграждения), в которую возмещаемые расходы не включаются;

Возмещаемые расходы означает часть суммы договора возмездного оказания услуг в виде поступлений исполнителю, именующихся в терминологии ГК РФ компенсацией его издержек.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете Исполнителя:

Вариант I
Договором возмездного оказания услуг стоимость услуг установлена одной суммой

Вариант II
Договором возмездного оказания услуг стоимость услуг установлена в виде суммы вознаграждения и суммы возмещения расходов

Исполнитель применяет общую систему налогообложения

Доход Исполнителя/Стоимость услуг:

138 000 руб., в том числе НДС 20% 23 000 руб.

Сумма расходов, понесенных Исполнителем, составляет 114 000 руб., кроме того НДС в сумме 6 000 руб., предъявленный третьими лицами Исполнителю (расходы, включая НДС, составили 120 000 руб.).

Доход Исполнителя/Стоимость услуг:

18 000 руб., в том числе НДС 20% 3 000 руб.

Возмещаемые расходы, в соответствии с порядком, предусмотренным договором, составляют 120 000 руб. (включая НДС в сумме 6 000 руб., предъявленный третьими лицами Исполнителю).

Дебет 20 Кредит 60 (и др.) 114 000 руб., Исполнителем понесены расходы по договору.

Дебет 76 Кредит 60 (и др.) 120 000 руб., приняты к учету затраты для возмещения Заказчиком (с учетом сумм НДС, предъявленных третьими лицами Исполнителю в сумме 6 000 руб.).

Счет 76 (по дебету) применяется для удобства отражения возмещаемых расходов. В аналитике этого счета применяется тот же контрагент, что и в аналитике счета 62.

Дебет 19 Кредит 60 6 000 руб., Исполнителю предъявлен НДС (со стоимости покупок с НДС)

В учете Исполнителя не возникает запись с применением счета 19, так как НДС, предъявленный третьими лицами Исполнителю, отдельно не выделяется, поскольку включен в общую сумму возмещаемых Заказчиком расходов.

Дебет 68 Кредит 19 6 000 руб., предъявленный Исполнителю НДС принят к вычету

Дебет 68 Кредит 91 6 000 руб., предъявленный Исполнителю НДС принят к вычету

Вычет применяется при соблюдении общих условий, в том числе, при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур, предъявленных Исполнителю. Как было отмечено выше, право Исполнителя на вычет (Дебет 68) обусловлено использованием приобретенных у третьих лиц товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС (в данном случае, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, облагаемых по расчетной ставке). Мнение Минфина РФ о правомерности применения вычета приведено в письме от 22.10.2013 № 03-07-09/44156.

Дебет 62 Кредит 90 138 000 руб., начислен доход Исполнителя по договору

Дебет 62 Кредит 90 18 000 руб., начислен доход Исполнителя по договору

Дебет 90 Кредит 20 114 000 руб., признаны расходы по договору

Дебет 90 Кредит 68 23 000 руб., (со стоимости услуг по ставке 20%)

Дебет 90 Кредит 68 3 000 руб., (со стоимости услуг по ставке 20%)

Дебет 91 Кредит 68 20 000 руб. (с сумм возмещаемых расходов по расчетной ставке 20%/120%)

Дебет 68 Кредит 51 17 000 руб., уплачен НДС в бюджет

Сумма уплаты НДС определена как разница между исчисленной суммой 23 000 руб. и принятой к вычету суммой 6 000 руб.

Дебет 68 Кредит 51 17 000 руб., уплачен НДС в бюджет

Сумма уплаты НДС определена как разница между исчисленной суммой 3 000 +20 000 (руб.) и принятой к вычету суммой 6 000 руб.

Оплачены услуги Исполнителя

Дебет 51 Кредит 62 138 000 руб. зачислены денежные средства в оплату выручки Исполнителя, включая НДС 23 000 руб.

Оплачены услуги Исполнителя

Дебет 51 Кредит 62 18 000 руб. зачислены денежные средства в оплату стоимости услуг Исполнителя, включая НДС 3 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 76 120 000 руб. зачислены денежные средства в возмещение расходов Исполнителя.

Финансовый результат договора (до налогообложения): прибыль 1 000 руб.

Финансовый результат договора (до налогообложения): прибыль 1 000 руб.

В Отчете о финансовых результатах (в части рассматриваемых операций):

«выручка» 115 тыс. руб.

«себестоимость» 114 тыс. руб.

«выручка» 15 тыс. руб.

«прочие доходы» 6 тыс. руб.

«прочие расходы» 20 тыс. руб.

Исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения, установленную Главой 26.2 НК РФ

Доход Исполнителя/Стоимость услуг составляет 138 000 руб.

Сумма расходов, понесенных Исполнителем, составляет 120 000 руб., включая НДС в сумме 6 000 руб., предъявленный третьими лицами Исполнителю.

Доход Исполнителя/Стоимость услуг составляет 18 000 руб.

Возмещаемые расходы, в соответствии с порядком, предусмотренным договором, составляют 120 000 руб. (включая НДС в сумме 6 000 руб., предъявленный третьими лицами Исполнителю).

Дебет 20 Кредит 60 (и др.) 120 000 руб., понесены расходы по договору

Дебет 76 Кредит 60 (и др.) 120 000 руб., приняты к учету затраты для возмещения Заказчиком

Дебет 62 Кредит 90 138 000 руб., начислен доход Исполнителя по договору

Дебет 62 Кредит 90 18 000 руб., начислен доход Исполнителя по договору

Дебет 90 Кредит 20 120 000 руб., признаны расходы по договору

Оплачены услуги Исполнителя

Дебет 51 Кредит 62 138 000 руб., зачислены денежные средства в оплату стоимости услуг Исполнителя.

Оплачены услуги Исполнителя

Дебет 51 Кредит 62 18 000 руб. зачислены денежные средства в оплату стоимости услуг Исполнителя;

Дебет 51 Кредит 76 120 000 руб. зачислены денежные средства в возмещение расходов Исполнителя.

Финансовый результат договора (до налогообложения) равен 18 000 руб.

Финансовый результат договора (до налогообложения) равен 18 000 руб.

В Отчете о финансовых результатах:

«выручка» 138 тыс. руб.

«себестоимость» 120 тыс. руб.

«выручка» 18 тыс. руб.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете Заказчика:

Вариант 1
Договором возмездного оказания услуг стоимость услуг установлена одной суммой

Вариант 2
Договором возмездного оказания услуг стоимость услуг установлена в виде суммы вознаграждения и суммы возмещения расходов

Заказчик применяет общую систему налогообложения

Заказчик использует услуги Исполнителя для ведения обычной деятельности, направленной на получение дохода;

операции реализации в рамках ведения Заказчиком обычной деятельности облагаются НДС

Стоимость услуг составляет 138 000 руб., в том числе НДС 20% 23 000 руб.

Стоимость услуг составляет 18 000 руб., в том числе НДС 20% 3 000 руб.

Возмещаемые расходы, в соответствии с порядком, предусмотренным договором, составляют 120 000 руб.

Понесены расходы по договору (суммы без учета НДС):

Дебет 20 (26,44 и т.п.) Кредит 60 115 000 руб.

Понесены расходы по договору (стоимость услуг без учета НДС и возмещаемые расходы):

Дебет 20 (26,44 и т.п.) Кредит 60 15 000 + 120 000 (руб.)

Заказчику предъявлен НДС со стоимости услуг Исполнителя:

Дебет 19 Кредит 60 23 000 руб.

Заказчику предъявлен НДС со стоимости услуг Исполнителя:

Дебет 19 Кредит 60 3 000 руб.

Дебет 68 Кредит 19 23 000 руб., предъявленный Заказчику НДС принят к вычету

Дебет 68 Кредит 19 3 000 руб., предъявленный Заказчику НДС принят к вычету

Дебет 60 Кредит 51 138 000 руб., оплачены услуги Исполнителя

Дебет 60 Кредит 51 18 000 + 120 000 (руб.), оплачены услуги Исполнителя и возмещаемые расходы

Дебет 90 Кредит 20 (26,44 и т.п.) 115 000 руб., расходы по договору признаны в составе текущих расходов периода

Дебет 90 Кредит 20 (26,44 и т.п.) 135 000 руб., (120 000 + 15 000) расходы по договору признаны в составе текущих расходов периода

В Отчете о финансовых результатах:

В составе расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от характера понесенных расходов, по статье:

«себестоимость», либо «коммерческие расходы», либо «управленческие расходы» 115 тыс. руб.

В составе расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от характера понесенных расходов, по статье:

«себестоимость», либо «коммерческие расходы», либо «управленческие расходы» 135 тыс. руб.

Заказчик применяет упрощенную систему налогообложения, установленную Главой 26.2 НК РФ

Заказчик использует услуги Исполнителя для ведения обычной деятельности, направленной на получение дохода

Стоимость услуг составляет 138 000 руб.

Стоимость услуг составляет 18 000 руб.

Возмещаемые расходы, в соответствии с порядком, предусмотренным договором, составляют 120 000 руб.

Дебет 20 (26,44 и т.п.) Кредит 60 138 000 руб., понесены расходы по договору

Дебет 20 (26,44 и т.п.) Кредит 60 18 000 + 120 000 (руб.), понесены расходы по договору (стоимость услуг и возмещаемые расходы)

Дебет 60 Кредит 51 138 000 руб., оплачены услуги Исполнителя

Дебет 60 Кредит 51 18 000 + 120 000 (руб.), оплачены услуги Исполнителя и возмещаемые расходы

Дебет 90 Кредит 20 (26,44 и т.п.) 138 000 руб., расходы по договору признаны в составе текущих расходов периода

Дебет 90 Кредит 20 (26,44 и т.п.) 138 000 руб., расходы по договору признаны в составе текущих расходов периода

В Отчете о финансовых результатах:

В составе расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от характера понесенных расходов, по статье:

«себестоимость», либо «коммерческие расходы», либо «управленческие расходы» 138 тыс. руб.

В составе расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от характера понесенных расходов, по статье:

«себестоимость», либо «коммерческие расходы», либо «управленческие расходы» 138 тыс. руб.

Подводя итог можно отметить следующее.

В законодательных актах не вполне однозначно прописан порядок налогообложения операций по договорам возмездного оказания услуг (договорам подряда) в случае, когда цена определяется в виде двух составляющих: вознаграждения и компенсации издержек. В связи с этим налогообложение должно осуществляться исходя из той или иной позиции признания доходов и расходов. При этом остается вероятность разногласий с налоговым органом по принятой налогоплательщиком позиции.

Если стороны договора считают необходимым выделять обособленно компенсацию издержек в составе стоимости услуг, то для устранения неоднозначных вопросов налогообложения можно порекомендовать заключить договор смешанного типа, определив правоотношения в части компенсируемых издержек, как посреднические (если характер договора не противоречит применению посреднических отношений).

Заключая такой договор, стороны должны четко разграничить предмет смешанного договора, обособленно указав часть, относящуюся к посредническим отношениям, а также предусмотреть агентское вознаграждение.

При этом необходимо иметь в виду следующее.

В отсутствие возможности признания договорных отношений посредническими, и в зависимости от особенностей самого договора, можно рассмотреть возможность установления следующих договорных отношений.

Например, определить твердую цену договора возмездного оказания услуг (полностью покрывающую вознаграждение и издержки исполнителя), не делить ее между вознаграждением и компенсацией издержек. Документы, оформляемые во исполнение договора, выставлять заказчику исключительно от имени исполнителя, с указанием сумм НДС, предъявляемых заказчику исполнителем (с полной суммы, в составе которой предполагается компенсация издержек). Суммы, истраченные исполнителем во исполнение договора, включать в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете исполнителя; НДС, предъявленный исполнителю в счетах-фактурах третьих лиц, отражать в книге покупок исполнителя (признавать в составе налоговых вычетов). Суммы поступлений исполнителю признавать в составе доходов в бухгалтерском и налоговом учете исполнителя, отражать в книге продаж исполнителя. Для исполнителей, применяющих УСН, заполнение документов, применяемых при расчетах по НДС, не осуществляется (законодательством не предусмотрено); НДС третьих лиц отражается в составе расходов (для УСН «доходы минус расходы»), заказчику суммы НДС не предъявляются;

При невозможности установления твердой цены, установить в договоре возмездного оказания услуг порядок определения постоянной и переменной частей цены (где применимо). Мнение и подробная аргументация о порядке налогообложения НДС, если цена договора представлена в виде постоянной и переменной частей, было изложено в пункте 1 письма ФНС РФ от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (на примере услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества). В отношении каждой из частей цены применять порядок документооборота, отражения в составе расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете, соответствующий порядку применения твердой цены договора возмездного оказания услуг с учетом особенностей документального подтверждения переменной части цены, установленных договором.

1 Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

2 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Источник