кредит мемо что это
credit memo
Смотреть что такое «credit memo» в других словарях:
Credit Memo — A Credit Memo (short for credit memorandum ) is a commercial document issued by a seller to a buyer, listing the products, quantities and agreed prices for products or services the seller provided the buyer, but the buyer did not receive or… … Wikipedia
Credit note — Finance Financial markets Bond market … Wikipedia
credit memorandum — / kredɪt ˌmemərændəm/, credit memo / kredɪt ˌmeməυ/ noun US a note showing that money is owed to a customer ● When the buyer paid too much money for the goods he was immediately sent a credit memorandum. ● I hope we receive a credit memo from the … Marketing dictionary in english
credit note — A document that a supplier issues to a customer, following a genuine mistake or overcharge, or an agreed change in the value of supply. HM Customs & Revenue Glossary * * * credit note credit note ➔ note1 * * * credit note UK US noun [C] UK (US… … Financial and business terms
credit memorandum — noun : a document issued by a seller as confirmation to a customer that a credit adjustment has been made to his account (as for merchandise returned or for errors) * * * a memorandum issued to an account allowing a credit or reducing a debit,… … Useful english dictionary
credit memorandum — a memorandum issued to an account allowing a credit or reducing a debit, esp. one posted to a customer s account. Also called credit memo, credit slip. * * * … Universalium
Memo Posting — is a terminology used in traditional computerized banking environment where batch processing is employed. It represents temporary credit or debit transaction/entries made to an account for which the complete posting to update the balance will be… … Wikipedia
debit memo — UK US noun [C] (UK also debit note) ► BANKING, COMMERCE a document sent to a customer when money is owed from their account, for example, because of a mistake on an invoice: »A debit or credit memo is received from the bank each time an… … Financial and business terms
And It’s Surely to Their Credit — Infobox Television episode Title = And It s Surely to Their Credit Series = The West Wing Caption = Season = 2 Episode = 27 Airdate = November 12000 Production = 226205 Writer = Aaron Sorkin (teleplay) Kevin Falls Laura Glasser (story) Director … Wikipedia
Invoice — For the Japanese company, see Invoice (company). An invoice or bill is a commercial document issued by a seller to the buyer, indicating the products, quantities, and agreed prices for products or services the seller has provided the buyer. An… … Wikipedia
Commodity Futures Modernization Act of 2000 — The Commodity Futures Modernization Act of 2000 (CFMA) is United States federal legislation that officially ensured the deregulation of financial products known as over the counter derivatives. It was signed into law on December 21, 2000 by… … Wikipedia
Что такое кредит-нота?
Закончил в 2001 году СПбГЭУ по направлению «Бухучет и анализ». Работал с 2009 по 2016 год в банке Санкт-Петербург. В данный момент занимается юридической практикой.
Что это — кредит нота, если выражаться простыми словами? Ответ: это документ, извещающий контрагента об изменении стоимости товара или размера задолженности. Как правило, ноту направляют с добрыми намерениями: через эту бумагу поставщик дает покупателю возможность получить крупную скидку, списать часть долга и т.д., поэтому ФНС классифицирует этот документ как полное или частичное списание задолженности. Оформить ноту может любое юридическое лицо, если на момент составления документа оно следовало положениям действующего договора между контрагентами.
Что такое кредит нота от поставщика и зачем она нужна?
Между поставщиком и покупателем всегда оформляется договор: сроки и объем поставки, сумма перечислений и порядок расчета — словом, все товарно-денежные отношения между участниками процесса должны полностью соответствовать положениям договора. Кредит-нота (или по-другому «кредитная нота») тоже должна быть составлена согласно регламенту этого документа.
Чаще всего ноту направляют в связи с крупными поставками. Она нужна, чтобы упростить взаиморасчет, предупредить об изменениях внутри компании поставщика или же для предоставления скидки покупателю. Полный список функций кредит-ноты вы можете прочесть ниже:
В каких случаях оформляется нота?
Как правило, нота поступает именно от поставщика, а не получателя; в качестве причины составления документа чаще всего выступают прощение долга и предоставление скидки. Поэтому кредит-нота в большинстве случаев воспринимается предпринимателями как что-то положительное: поставщик направляет ее, желая поблагодарить или укрепить получателя за долговременное и плодотворное сотрудничество.
Внимание: для получения вычета необходимо сохранить всю документацию, свидетельствующую о покупке услуг по хранению и доставке товаров. Получение ноты возможно после направления совокупного учета поставщику.
Нота от иностранного поставщика: особенности и прохождение валютного контроля
Когда речь идет о российских поставщиках, у контрагентов чаще всего не возникает вопросов: отправил товарно-транспортную накладную, принял товар, оплатил и готов. Но когда поднимается вопрос работы с иностранными поставщиками, особенно если от поставщика приходит кредит нота, уже непонятно, как проходить валютный контроль, в каком размере платить налоги и т.д.
На самом деле никакой значительной разницы в расчетах нет: кредит-нота автоматически считается скидкой или бонусом со стороны поставщика; налог уплачивается по той стоимости на единицу товара, что в итоге была указана поставщиком. Так происходит хотя бы потому, что ФНС России не может дать точного определения понятию «скидки» (это наглядно видно в Письме от 01.04.2010 N 3-0-06/63).
В результате налоговая служба просто не учитывает факт снижения стоимости, принимая в расчет только конечную стоимость ввезенной продукции. Так происходит потому, что с 2002 года ФНС приравнивает ноту к прощению долга со стороны контрагента.
Сложнее дело обстоит с валютным контролем. Согласно Федеральному Закону от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», контроль за исполнением Закона выполняет Центральный Банк России (ст. 22 настоящего закона). Это также означает, что при возникновении споров нужно обращаться с жалобой именно в Центробанк, а не какие-либо другие инстанции.
Глава 2 настоящего закона указывает, что передвижение финансовых средств в иностранной или национальной валюте производится без ограничений. При этом совершенно не имеет значения, является ли поставщик или покупатель налоговым резидентом.
Между контрагентами должно быть составлено:
Далее мы перечислили основные правовые аспекты, которые должен соблюдать покупатель, импортирующий товары из-за рубежа, в т.ч. если им были получена кредит-нота.
Справка: мы настоятельно рекомендуем следовать законодательству РФ в сфере валютного контроля, т.к. в противном случае агенты сделки совершат правонарушение в рамках административно-правового Кодекса РФ. Штраф или иные санкции выносится, как правило, по статье 15.25 КоАП РФ.
Как оформить ноту?
Для начала нужно отметить, что единого установленного государством образца или формы не существует. Фактически, нота может быть оформлена в любом виде — главное, чтобы были перечислены основные составляющие:
Документ в обязательном порядке должен быть заверен не только подписью руководителя предприятия или ответственного лица, но и печатью компании. Если вас интересует внешний вид кредит ноты, вы можете посмотреть образец документа у нас на сайте:
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете
Т.к. ноты для российского бизнеса — скорее новшество, чем что-то давно привычное, Министерство Финансов опубликовали рекомендации на эту тему: при получении кредит-ноты лучше всего оформить отрицательную счет-фактуру ровно на ту сумму, сколько в итоге не пришлось платить контрагенту. Сделать это рекомендуется в течение 30 дней с момента поступления кредит-ноты, но четкого регламентирования сроков нет.
В плане налоговой отчетности, восстановите НДС в размере разницы между прошлой и нынешней задолженностью. Если товар не реализован, в проводке бухучета нужно уменьшить стоимость продукции на сумму скидки, в налоговом учете нужно сторнировать входящий НДС.
На случай, если товар был реализован и вовсе в прошлом году, нужно указать доход в виде разницы между прежней и нынешней задолженностью. НДС потребуется восстановить с учетом разницы между стоимостью продукции до и после предоставления бонуса.
Вывод
Кредит-нота фактически является бонусом, предоставленным поставщиком. В целом документ помогает развивать с партнерами долгосрочные отношения, т.к. он увеличивает лояльность между контрагентами.
Сложности возникают только при получении товара от иностранного поставщика, но они не связаны с нотой самой по себе: бумажная волокита и запутанное законодательное регулирование в целом являются острой проблемой в современной российской юриспруденции.
Что такое кредит-нота в бухгалтерском учете?
Кредит-нота: понятие, назначение и отличительные признаки
Кредит-нота — это письменное уведомление продавцом покупателя о записи в кредит определенной суммы, обусловленное выполнением покупателем предусмотренных первоначальным договором специальных условий.
Назначение кредит-ноты — документальное оформление изменения цены продажи продукции, происходящей при определенных условиях, например:
Такие условия могут оговариваться:
Отличительные признаки кредит-ноты:
Изучайте нюансы бухгалтерского учета кредит-ноты у поставщика и покупателя с помощью советов от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите к материалу.
Бухучет последствий кредит-ноты: продавец предоставил скидку покупателю
Отражение информации в учете в связи с выставлением (получением) кредит-ноты у покупателя и продавца производится по-разному. Рассмотрим данные учетные алгоритмы при выставлении кредит-ноты на скидку.
Учетные алгоритмы в данной ситуации различаются в зависимости от:
Учет кредит-ноты у покупателя
Применение нижеуказанного алгоритма корректировки данных бухучета основано на п. 39 положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н и п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.
Факт реализации товара покупателем
Проводки в бухучете
Документальное оформление записей в бухучете
Снижение стоимости товара, корректировка задолженности
Товар не реализован
Дт 41 Кт 60 — уменьшена стоимость товаров на сумму скидки
Д 19 Кт 60 — сторнирован входной НДС (с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки)
Дт 68 Кт 19 — восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки
Товар реализован в текущем году
Дт 90.2 Кт 41 — скорректирована себестоимость проданных товаров на сумму предоставленной скидки
Дт 41 Кт 60 — скорректирована задолженность продавца на сумму предоставленной скидки
Товар реализован в предыдущем году
Дт 60 Кт 91.1 — отражен доход в виде уменьшения задолженности перед поставщиком по товарам, полученным со скидкой (с учетом НДС)
Дт 91.2 Кт 68 — восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки
Есть ли особенности возмещения НДС, если иностранный продавец сделал скидку по кредит-ноте? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа, получите пробный онлайн-доступ к системе.
Учет кредит-ноты у продавца
Для продавца оформление кредит-ноты означает, что необходимо:
Если продавец получил от покупателя всю сумму оплаты за отгруженные товары, по которым предоставляется скидка, покупатель может не возвращать деньги по откорректированной поставке, а зачесть ее сумму в качестве аванса под предстоящие поставки.
Рекомендации Минфина по налоговому учету ретро-скидок у покупателя и продавца см. в материале «Ретро-скидка: как учесть для налога на прибыль?».
С учетными нюансами кредит-ноты как аванса вас познакомит материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».
См. также:
Кредит-нота при возврате бракованных товаров
Кредит-нота может быть оформлена продавцом и в иных ситуациях (помимо рассмотренной в предыдущем разделе). К примеру, в случае выставления покупателем претензии на бракованный товар и его действиях по возврату товара.
Если право собственности на бракованный товар перешло к покупателю, ему необходимо:
Как заполнить товарную накладную на возврат, см. здесь.
Рассчитать рентабельность помогут размещенные на нашем сайте материалы:
Кредит-нота и прощение долга
Обычно сроки поставки товара оговариваются договором купли-продажи. При этом в отдельных случаях этим же договором могут оговариваться особые условия в отношении продавца — по применению к нему санкций в случае нарушения этих сроков.
В такой ситуации в адрес покупателя может быть оформлена кредит-нота, в соответствии с которой цена товара уменьшается по сравнению с отгрузочной ценой, а отгрузочные документы выставляются на полную стоимость согласно договору купли-продажи.
Фактически в таком случае имеет место прощение части долга, оформленного в виде кредит-ноты.
Учетный алгоритм в этом случае выглядит следующим образом:
Итоги
Кредит-нота уведомляет покупателя об уменьшении его задолженности и требует соответствующих корректировок в учете. Отражение в бухучете записей по кредит-ноте зависит от того, в одном году происходит отгрузка и корректировка цены поставки, или в разные.
Что такое кредит-нота и как ее оформить
Кредит-нота, известная также как credit-linked note, – финансовый метод, который позволяет упростить условия сделок между продавцами и покупателями при заключении различного рода сделок. В российской экономике данный термин не используется, но он широко известен в международных финансовых кругах.
Важно! Если фирма развивает свою деятельность за рубежом, то ей стоит изучить, что входит в понятие «кредит-нота» и в каких областях применяются данные финансовые инструменты.
Основные характеристики понятия
По правилам международной торговли credit-linked note – это расчетный документ между продавцом и покупателем. Выставляет его продавец, и он же гарантирует, что покупателю будет предоставлен кредит или скидка на определенную сумму. Credit-linked note может быть прописана, если возникли определенные обстоятельства и создали прецедент, в соответствии с которым дилер может затребовать некоторую сумму у реализатора продукции.
Вопрос: Ежемесячно иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе РФ, выставляет российской организации счета на оплату за услуги онлайн-бронирования, в том числе НДС 20%. Иностранная организация уплачивает НДС по оказанию электронных услуг самостоятельно.
Также выставляются кредит-ноты по услугам бронирования за 2018 г. (то есть счета с минусом).
Как учесть данные кредит-ноты для целей НДС в текущем году, принимая во внимание тот факт, что в прошлом году российская организация являлась налоговым агентом по уплате НДС?
Посмотреть ответ
Если описывать кредит-ноту простыми словами, ее можно назвать разновидностью извещения, которое составляется одной стороной сделки и не нуждается в согласовании с другой. Данный односторонний документ может выступать частью договора и урегулирует отношения между сторонами после наступления некоторых обстоятельств, которые были прописаны в соглашении и привели тому, что первоначальные условия изменились.
Уточнение! Данные условия применяются продавцами для повышения уровня мотивации дилеров к соблюдению всех условий заключенных сделок.
Условия соблюдения кредит-ноты
Вопрос: Заключен договор об импорте рыбной продукции из Чили. Иностранный поставщик после поставки и принятия к учету товара сделал скидку по кредит-ноте. Есть ли особенности при возмещении НДС?
Посмотреть ответ
Оформление скидок на продукцию
ВАЖНО! Образец заполнения кредит-ноты от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Credit-linked note – это возможность для закупщика получить скидку на закупаемую продукцию, но инструмент выгоден и для продавцов, поэтому часто используется и ими.
При этом показатели продаж ползут вверх, так как дилеры тщательно следят за соблюдениями всех условий сделок в надежде получить потом скидку. Также покупатели не могут демпинговать между собой, так как еще неизвестно, смогут ли они выполнить условия продавца или поставщика.
Условия сделок не позволяют покупателям получать скидку сразу, это лишь возможность, к которой они (покупатели) стремятся. Изначально им приходится оплачивать всю стоимость купленной продукции или товаров, а скидка может быть предоставлена позже, после соблюдения всех условий сделки.
Указанную скидку не проводят по бухгалтерской документации, не отражают ее в документах, связанных с поставкой покупателю приобретенной им продукции, для credit-linked note позже выписываются специальные документы.
Пример использования
Примером использования данного финансового инструмента может служить такая сделка. Поставщик и дилер заключили договор, в котором прописано, что кредит-нота, выраженная в скидке, может быть предоставлена по истечении каждого квартала. Бонусы в данном случае имели такое выражение: дилер получает скидку 3%, если приобретет продукции на сумму, превышающую 20 млн рублей. Покупателем были соблюдены требования договора, он купил продукцию на сумму 30 млн рублей, и поставщиком ему была выставлена кредит-нота в сумме 900 тыс. рублей.
Хоть документ кредит-нота и оформляется в произвольном стиле, у нее должны быть такие поля:
Кредит-нота как метод урегулирования расчетов
Важно! Если поставщик желает погасить дополнительные встречные обязательства перед дилером, то возможно выставление кредит-ноты. Например, закупщик во время приобретения партии продукции мог понести дополнительные расходы или по вине купленных бракованных товаров у него возникли убытки.
При данных обстоятельствах поставщик может использовать одну из следующих форм расчета:
Однако последний вариант расчета может вызвать проблемы при налогообложении. Налоговыми учреждениями может не признаваться данный способ расчета, также участникам сделки придется оформлять свои договоренности документально, так как операция может быть признана прощением долга. Если покупатель предоставлял услуги поставщику, то следует составить акт выполненных работ и счет-фактуру.
Преимущества кредит-ноты
Если была выставлена кредит-нота покупателю, то одними из результатов сделки могут быть следующие преимущества:
Выставление кредит-ноты не обязательно, но желательно, если оформляются крупные сделки. Чтобы использовать данный финансовый инструмент, не требуются поручители и залоговое имущество, однако если обязательства не были выполнены, то ответственной стороной становится заемщик. Кредит-нота может быть заявлена на биржевых торгах, если было объявлено о банкротстве заемщика.
Финансовые учреждения могут одновременно выступать в роли кредитодателя и источника, выставляющего кредит-ноты. При этом за риски получателя они не несут ответственности. Также на основании кредит-ноты можно кредитовать инвесторов.
При оформлении кредит-ноты возможны различные варианты:
Кредит-ноты в бухучете у продавцов и покупателей проводятся разными способами. Также у покупателей методы учета могут отличаться в зависимости от времени реализации (был товар продан в этом или прошлом году), а также подтверждения факта реализации продукции, по которой должна быть предоставлена скидка.
Учет кредит-нот у поставщика предполагает:
Особенности проводки кредит-ноты, если со временем был обнаружен брак продукции, выглядят таким образом:
Резюмируя, можно выделить главную цель кредит-ноты. Этот финансовый инструмент информирует закупщика об уменьшении его задолженности продавцу и выгоден обеим сторонам договора: поставщик увеличивает объем продаж, а покупатель получает скидку на продукцию или возвращает часть потраченных средств, если продукция оказалась некачественной. Однако следует помнить, что кредит-нота предполагает составление корректирующей документации.
Проблемы использования кредит-ноты в расчетах
Законодательство РФ не содержит термина «кредит-нота» и не определяет его статус. Тем не менее, данный термин участвует в деловом обороте и нуждается в юридической квалификации. Этот вопрос приобретает особую актуальность в свете попыток налоговых органов рассматривать выставление кредит-ноты как прощение долга.
В данном определении содержатся следующие характерные признаки:
По нашему мнению, кредит-нота может возникать:
Таким образом, кредит-нота представляет собой документарную форму, в которой оформляется волеизъявление либо соглашение сторон на изменение первоначальных условий сделки ввиду наступления обстоятельств, предусмотренных договором. Она не может считаться односторонним актом, так как покупатель в договоре выразил свое предварительное согласие на ее составление при определенных условиях.
Как показывает практика, кредит-нота используется в договорной политике, в основном, по инициативе поставщиков, которые преследуют следующие цели:
Рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения для данных вариантов использования сторонами кредит-нот.
Кредит-нота как инструмент предоставления скидок
Такая форма расчета суммы скидок, по мнению поставщика, призвана не только повысить объемы поставок, но и предотвратить демпинг со стороны покупателей в течение периода, так как у них не будет уверенности в получении скидки.
В данной ситуации кредит-нота выступает не только в качестве инструмента расчетов, но и как документ, определяющий сумму скидки.
Такой механизм используется, когда скидка предоставляется после выполнения условия о приобретении товаров в определенном объеме или на определенную сумму. То есть, величина скидки может быть определена не в момент покупки, а только по завершении расчетного периода. По этой причине она не может быть отражена в отгрузочных документах, и требуется особое ее документальное оформление.
Поставщик и покупатель правомочны установить такую систему расчета скидок, так как гражданское законодательство РФ допускает изменение цены договора после его заключения по соглашению сторон (пп. 1-2 ст. 424 ГК РФ).
Прежде всего, оценим налоговые последствия такой договорной политики сторон.
Налоговые последствия
В письмах УМНС по г. Москве от 21.03.2002 № 26-12/12839 и от 19.09.03 № 26-12/51755 было признано, что дополнительная скидка в виде кредит-ноты представляет собой не доход продавца и расход покупателя, а уменьшение ранее заявленной сторонами цены сделки. Эта точка зрения более соответствует положениям гражданского законодательства и поддерживается большинством экспертов.
Из такой юридической квалификации кредит-ноты следует, что она должна соответствовать условиям первоначального договора. Если договорная сумма предусматривала НДС, то и ее изменение посредством кредит-ноты также должно включать сумму НДС, исчисленную по той же ставке. Кроме того, в кредит-ноте должно быть указано, по какому договору она выставляется (причем договор должен быть не закончившим свое действие), а также на какие товары она распространяется, со ссылкой на отгрузочные документы, по которым они отпускались. В письменных разъяснениях УМНС по г. Москве также указывается на необходимость закрепления установленных продавцом цен и размеров скидок (после их обоснования соответствующими расчетами) в специальных документах, составляемых при оформлении учетной политики, в том числе в специальном приказе руководителя и прайс-листе.
Отметим, что определенные налоговые риски могут возникнуть у продавца, если размер скидки превысит 20 % (ст. 40 НК РФ).
Что касается расчетов по налогам, то если произошедшее в результате выставления кредит-ноты изменение дохода от реализации товаров у продавца и расходов у покупателя относится к прошлым налоговым периодам, то необходимо произвести пересчет налоговых обязательств за тот период, в котором последующее предоставление скидки привело к уменьшению доходов или расходов.
Кроме того, покупатель может урегулировать свои налоговые обязательства путем выставления кредит-нот с соответствующими скидками своим покупателям.
Последствия для бухгалтерского учета
Последствия данной договорной политики для бухгалтерского учета будут следующие.
С точки зрения документооборота кредит-нота представляет собой «отрицательный счет» и должна сопровождаться «отрицательным счетом-фактурой» на сумму скидки.
Если же скидка предоставляется в первом квартале текущего года в виде кредит-ноты за четвертый квартал предыдущего года, то наилучшим выходом для сторон будет оформить ее последним числом года, к которому она относится. Иначе сумма скидки будет представлять собой прибыль (у покупателя) или убыток (у продавца) прошлых лет, выявленные в отчетном году. Так как налоговым периодом по налогу на прибыль является год, то придется пересчитать налог за прошлый год, что также повлияет на финансовую отчетность.
Рассмотрим вызванные выставлением кредит-ноты изменения в бухгалтерском учете на конкретных примерах:
Пример 1
В бухгалтерском учете продавца будут отражены следующие операции:
Пример 2
Учет у покупателя, не реализовавшего товары к моменту предоставления скидки и не предъявившего НДС по товарам к вычету.
Исходные данные те же, что и в примере 1. Хотя вероятность того, что покупатель в течение трех с половиной месяцев не реализовывал приобретенные товары, весьма мала, но данная ситуация теоретически возможна. При этом покупатель А сделает в бухгалтерском учете следующие записи:
Замечание 1
Если организация бухгалтерского учета покупателя не позволяет ему изменять цену первоначального оприходования товаров на счете 41 «Товары», то для корректировки закупочных цен можно воспользоваться счетами учета отклонений в стоимости материальных ценностей. Данная возможность должна быть предусмотрена учетной политикой покупателя. Если же учетной политикой покупателя не предусмотрено применение счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», иногда предлагается сторнировать сумму скидки со счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», как это делается для проданных товаров. На наш взгляд, такое решение неправомерно, так как данная сумма не имеет отношения к себестоимости продаж текущего периода. Более уместным было бы внести в учетную политику дополнение об использовании в подобных случаях счетов 15 и 16 в связи с появлением у организации-покупателя новых видов операций, не имевших места ранее.
Замечание 2
Если покупатель занимается не оптовой, а розничной торговлей, и ведет учет товаров по продажным ценам, возможно, он будет корректировать не только закупочную цену товаров на счете 41 «Товары», но и наценку на счете 42 «Торговая наценка». Корректировать наценку понадобится в двух случаях:
Если покупатель не сделает таких проводок, то в бухгалтерском учете продажная цена товаров, по которым ему была предоставлена скидка, уменьшится на сумму скидки. Если покупатель ведет обособленный учет в составе продажной цены товаров собственно наценки и сумм НДС, включаемых в продажную цену товаров в розничной торговле (используя субсчета 42-1 «Торговая наценка без НДС» и 42-2 «НДС в составе продажной стоимости товаров»), ему необходимо скорректировать сумму НДС на счете 42-2 «НДС в составе продажной стоимости товаров», которая уменьшится вследствие уменьшения продажной стоимости.
Пример 3
Учет у покупателя, реализовавшего товары к моменту предоставления скидки и предъявившего НДС по товарам к вычету
Исходные данные те же, что и в примере 1. Если покупатель А к моменту получения кредит-ноты уже продал товары, на которые распространяется скидка, и предъявил НДС по ним к вычету, он сделает в бухгалтерском учете с января по март те же записи, что и в примере 2, а также записи по реализации товаров и предъявлению НДС. А в апреле необходимы следующие записи:
Участники всех трех примеров также должны подать исправительные налоговые декларации по налогу на прибыль и по НДС за первый квартал и урегулировать расчеты с бюджетом по налогам.
Резюме
На наш взгляд инициирование продавцом использования кредит-нот в договорной политике не только усложняет ведение бухгалтерского учета, но и:
Кредит-нота как инструмент урегулирования расчетов
В данном случае поставщик погашает посредством кредит-ноты какие-либо встречные обязательства перед покупателем. Как уже упоминалось, это могут быть обязательства по компенсации предусмотренных договором расходов покупателя, по оплате услуг покупателя, а также возврат товаров покупателем. Поставщик может выполнить эти обязательства и посредством перечисления средств на счет покупателя, и посредством выставления кредит-ноты, и посредством составления акта взаимозачета. Все эти формы должны включать НДС, раз договорные отношения сторон подпадают под обложение этим налогом. В описанной ситуации наиболее простым в исполнении представляется метод зачета взаимных обязательств. Кредит-нота в данном случае невыгодна покупателю тем, что налоговые органы могут не признать такой способ погашения встречного обязательства покупателя перед поставщиком в виде оплаты НДС. Кроме того, сторонам необходимо раскрыть основание предоставления кредит-ноты, иначе она примет характер прощения долга со всеми вытекающими налоговыми последствиями. Если таким основанием будет оказание определенных услуг покупателем поставщику, то первый будет обязан выставить второму акт и счет-фактуру, то есть ситуация сведется к зачету обязательств.
Таким образом, кредит-нота в данном случае оформляет зачет сторонами взаимных требований. Причем во всех перечисленных ситуациях сторонами составляются и иные документы, служащие основанием для признания поставщиком обязательства перед покупателем. Поэтому кредит-нота представляется в таких обстоятельствах избыточным документом, так как возникновение обязательства поставщика в бухгалтерском учете сторон договора может и должно быть отражено на основании иных первичных документов. Если же кредит-нота все же будет выставлена поставщиком, в бухгалтерском учете сторон не потребуется делать дополнительные записи.
Резюме
При использовании кредит-нот в таком качестве стороны оказываются в невыгодном положении, так как обе они выступают и поставщиками, и покупателями, а кредит-нота сама по себе не является основанием для предъявления покупателем НДС к вычету. Однако эта проблема легко разрешается путем оформления сторонами акта взаимозачета с указанием сумм НДС.
В данном случае кредит-нота не является обязательным документом. Если поставщик, тем не менее, настаивает на ее использовании, покупатель может рассматривать ее как дополнительное удостоверение факта, подтвержденного иными документами, и не принимать во внимание.