на каком основании имущество ставят на учет на забалансовый счет 01
Учет ОС стоимостью до 10 000 руб.
Автор: Фурагина О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
В консультации напомним особенности учета основных средств стоимостью до 10 000 руб.
Самое первое, на что следует обратить внимание при организации учета ОС стоимостью до 10 000 руб., это их забалансовый учет.
Согласно п. 39 СГС «Основные средства», п. 50 Инструкции № 157н первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 руб. включительно, кроме объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом учете.
Если такой объект основного средства будет отражен на забалансовом счете, то контролирующие органы при проверке бюджетного учета признают это ошибкой.
Обратите внимание: На объект основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, кроме объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется.
Объектам стоимостью до 10 000 руб. включительно не присваивается инвентарный номер.
Забалансовый счет для учета объектов
Для учета находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, кроме объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, предназначен забалансовый счет 21 «Основные средства в эксплуатации» (п. 373 Инструкции № 157н).
Обратите внимание: Основные средства стоимостью до 10 000 руб., учитываемые на забалансовом счете, также подлежат инвентаризации.
Принятие объектов к учету
Объекты основных средств принимаются к учету на основании первичного документа, подтверждающего ввод (передачу) объекта в эксплуатацию, в условной оценке «один объект – 1 руб.», а в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка – по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.
Для оформления передачи в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 10 000 рубл. включительно за единицу утверждена ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
Записи в ведомость вносятся по каждому ответственному лицу (графа 1) с указанием выдаваемых материальных ценностей (графы 3 – 12).
Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия материальных запасов, объектов основных средств стоимостью за единицу до 10 000 руб. включительно.
Выбытие объектов
Выбытие объектов основных средств с забалансового учета, в том числе в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи и (или) принятия решения об их списании (уничтожении), производится на основании:
акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101). Акт применяется при оформлении приема-передачи как одного, так и нескольких объектов нефинансовых активов. Учреждение в рамках формирования учетной политики вправе установить порядок применения этого акта при приобретении, безвозмездной передаче, продаже объектов нефинансовых активов;
акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104). Акт о списании подписывается членами комиссии по поступлению и выбытию активов. После принятия оформленного акта, утвержденного руководителем, бухгалтер (иное должностное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета) оформляет бухгалтерские записи, в которых отражаются операции по списанию объектов в разделе «Отметка бухгалтерии о списании». На основании данного акта в разд. 3 «Движение объекта основных средств» инвентарной карточки учета нефинансовых активов (ф. 0504031) делается отметка о выбытии объекта.
Внутреннее перемещение объектов
Внутреннее перемещение объектов основных средств в учреждении отражается по забалансовому счету 21 на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения.
В частности, накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102) применяется для оформления и учета перемещения внутри учреждения объектов нефинансовых активов из одного структурного подразделения в другое, от одного лица, ответственного за использование имущества по его назначению и (или) за сохранность имущества, в том числе с полной материальной ответственностью, другому ответственному лицу.
Накладная выписывается передающей стороной (структурным подразделением-отправителем) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получающей и передающей сторон. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у ответственного лица, передающего объект основных средств, третий – передается ответственному лицу, принимающему объект основных средств.
Передача объектов в пользование
Передача введенных (переданных) в эксплуатацию объектов основных средств в возмездное или безвозмездное пользование отражается на основании акта приема-передачи по забалансовому счету путем изменения материально ответственного лица с одновременным отражением переданного объекта на соответствующем забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» либо на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».
Принятие к забалансовому учету на указанные счета объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа (акта приема-передачи) по стоимости, указанной в акте.
Выбытие объектов имущества с забалансового учета осуществляется на основании акта по стоимости, по которой объекты ранее были приняты к забалансовому учету (п. 381, 383 Инструкции № 157н).
Аналитический учет
Аналитический учет по забалансовому счету 21 ведется:
в разрезе объектов имущества, ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов);
в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 374 Инструкции № 157н).
Напомним, Указаниями № 52н, утвержденными Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н установлено, что карточка начинает заполняться с переноса остатков на начало года. Записи в ней ведутся на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к журналам операций (ф. 0504071), в количественном и стоимостном выражении с выведением остатков на конец периода и составляются по каждому ответственному(-ым) лицу(-ам) отдельно.
Карточка формируются на бумажном носителе или в виде электронного регистра (п. 32 СГС «Концептуальные основы», п. 11, 19 Инструкции № 157н, Указания № 52н).
Бухгалтерские записи
Согласно п. 10, 33 – 41, Инструкции № 162н в бюджетном учете операции по вводу (передаче) в эксплуатацию основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно (кроме библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества) оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Наименование операции
Дебет
Кредит
Списаны с балансового учета основные средства стоимостью до 10 000 руб.
1 401 20 271
1 106 хх* 310
1 109 хх* 271
Приняты на забалансовый учет основные средства стоимостью до 10 000 руб.
Забалансовый счет 21
Списаны с забалансового учета основные средства стоимостью до 10 000 руб.
Забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства»
Как арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете и по какой стоимости?
В деловой практике часто встречаются ситуации, при которых организации арендуют у других лиц основные средства, в число которых могут входить как недвижимое имущество вроде складов, офисов и производственных помещений, так и различное оборудование. Такие средства должны быть записаны на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Название счета говорит о том, что он предназначен для отражения информации об имеющихся основных средствах, которые взяты в аренду, и их перемещении. Необходимость записывать их именно на 001-м счете установлена и Планом счетов бухучета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Что касается другой стороны сделки — организации, сдающей основные средства в аренду, то для таких целей ей определен 011-й счет. Правда, только в одном случае: если предоставляемые объекты приняты на баланс арендатором.
Подробнее о счетах забалансового учета вы можете прочитать в нашей статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».
С января 2022 года обязательны к применению ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Они утверждены Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н. С этой же даты утрачивает силу ПБУ 6/01. Начать применять Стандарты можно и раньше, утвердив новые положения в учетной политике.
Как арендодателю учитывать основные средства, переданные в аренду, с 2022 года, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Счет 001 следует использовать и в тех обстоятельствах, когда заключен договор лизинга, но только при учете основных средств на балансе организации, эти объекты предоставившей. Учет следует организовать отдельно по каждому объекту и по каждому лизингодателю.
Запись на 001-м счете следует вести по стоимости, определенной в арендном договоре. В настоящее время в законодательстве нет норм, устанавливающих требование по согласованию цен на арендуемые объекты. Поэтому случается, что стоимость в договоре не определена. В такой ситуации представляется целесообразным исходить из размера балансовой стоимости ОС, определенной у арендодателя. Для этого достаточно будет запросить у партнера по сделке соответствующую справку.
Однако может так произойти, что первичные данные по балансовой оценке окажутся недоступными. В таких обстоятельствах ни в коем случае нельзя оценивать полученные объекты ОС по стоимости арендной платы. Дело в том, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает только 3 вида стоимости:
Несложно увидеть, что «арендная» стоимость в приведенном списке отсутствует, то есть такая оценка неправомерна.
Остается один приемлемый вариант — учесть арендованные объекты по рыночной стоимости. Как она была определена, можно пояснить в приложениях к балансу.
Главным документом, на основании которого будет производиться запись на 001-м счете при передаче основных средств, является акт приема-передачи. Как только истечет установленный договором срок аренды, объекты возвращаются арендодателю тоже по акту приема-передачи.
Как арендатору отражать имущество и платежи в учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Все подробности бухгалтерского учета договоров аренды основных средств вы можете найти в нашем материале «Бухгалтерский учет при аренде основных средств».
Применение забалансового счета 01 в бюджетном учете
Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и коммерческих организациях во многом разнится. Однако что касается учета объектов основных средств, получаемых в аренду, то здесь расхождений нет, за исключением номера счета.
Свидетельством тому может служить Инструкция по применению Единого плана счетов бюджетных организаций (утверждена приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н), в которой для этих целей предписано использовать счет 01 под названием «Имущество, полученное в пользование». Как и для коммерческих структур, приемка объектов ведется на основании акта приема-передачи, а стоимость, указанная в данном документе, отражается на 01-м счете.
Полученное имущество может перемещаться. В таком случае все его движения указываются в регистрах забалансового счета. Источником информации для соответствующих записей должен быть только первичный документ.
При обратной операции — возврате арендованного имущества с забалансового счета — данное имущество списывается.
Пример учета арендованного имущества на забалансовом счете
Приведем пример, каким образом отражается появление арендованного объекта на забалансовом счете у коммерческой компании.
ООО «Вектор-М» оформило договор на аренду промышленного оборудования. Основное средство получено в июле 20ХХ года по акту приема-передачи. Стоимость по договору составила 780 000 руб. Эта же сумма была указана и в акте приема-передачи. Арендодатель представил справку о балансовой стоимости данного объекта.
В учете после соблюдения всех формальностей следует сделать следующие записи:
Дебет 001 — 780 000 руб. — поступил объект основных средств по арендному договору.
После окончания договорных отношений:
Кредит 001 — 780 000 руб. — произведен возврат арендованного объекта арендодателю
Итоги
Запись на забалансовом 001-м счете позволяет не только соблюсти правила бухучета, но и помогает бухгалтеру в работе, поскольку информация о стоимости арендуемого имущества всегда под рукой. При этом данная операция не представляет сложностей. Надо лишь правильно оформить первичные документы.
Учет на забалансовых счетах в 1С. Бюджетный учет
Организации повседневно сталкиваются с ситуациями, когда отразить имущество на балансовых счетах не представляется возможным. В бухгалтерском учете для отражения операций с ценностями, не являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что информация за забалансовому учету так же, как и по балансовому, отражается в отчетности (справка по забалансовым счетам ф.050730, ф.0503130 и ф. 050830), в связи с чем необходимо соблюдать корректность вводимых данных, чтобы не исказить отчетность.
Как работают забалансовые счета
Движение по забалансовым счетам отражается следующим образом – дебету учитывается увеличение ценностей по счету, а по кредиту – уменьшение, так как все счета являются активными. Запись на счетах в отличии от балансовых простая, для формирования проводки не нужен корреспондирующий счет.
Основные хозяйственные ситуации, в которых учреждению в соответствии с действующим законодательством необходимо выполнять записи на забалансовых счетах.
Аренда нефинансовых активов
Важно учесть различия учета на счетах 01 и 111.40:
1. На счете 01 учитывался каждый отдельный объект нефинансовых активов с инвентарным номеров, присвоенным балансодержателем и указанным в акте приеме-передаче. При этом оценка объекта учета производилась по его стоимости, указанной балансодержателем. В случае отсутствия стоимостной оценки объектов допускается учет в условной оценке – 1 объект = 1 рубль.
2. На счете 111.40 учитывается стоимость аренды, а не стоимость самого объекта. Для отражения в учете изменения в законодательстве по операциям аренды, произведенным в межрасчетный период следует произвести следующие действия:
Для отражения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» ред. 2.0, имущества, полученного в аренду предусмотрен документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» со специализированным видом операции «Поступление на счет 01,02».
В документе необходимо указать:
Получение неисключительных прав на использование программных продуктов
Для учета в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0. неисключительных прав пользования программными продуктами предусмотрен документ «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)» с видом операции «Поступление на счет 101 (102, 103), 01, 02».
Форма документа «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)»
В документе необходимо заполнить информации об организации сдатчике и получателе, данные об объекте, счете учета и инвентарном номере, а также место хранения.
На вкладке «Амортизация» следует указать сумму переданной амортизации, параметры амортизации и счет затрат, используемый учреждением. В результате проведения документа учреждение получает увеличение оборота по дебету счета 01.31 «Иное движимое имущество в пользовании по договорам безвозмездного пользования» с указанием суммы неисключительного права на пользование программным продуктом.
Учет переданного в пользование имущества
В соответствии с актуальной редакцией Инструкции № 157н счета 25 и 26 теперь предназначены также для учета операционной аренды, подразумевающей передачу объектов нефинансовых активов в безвозмездное пользование с содержанием имущества пользователем. Учет операционной аренды регламентирован пунктом 24 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденным приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258, который заключается в том, что передача объекта учета операционной аренды пользователю отражается как внутреннее перемещение объекта основного средства без отражения его выбытия. Параллельно с этим отражается поступление на забалансовый счет переданного в пользование имущества.
В результате передачи объекта нефинансового актива в пользование в Инвентарной карточке (ф. 0504031) должна быть сделана запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданных ценностей назначается руководитель или уполномоченное им лицо, принявшего объект (часть объекта) в пользование.
Принятие к учету объектов нефинансовых активов осуществляется на основании акта приема-передачи по стоимости, указанной в нем.
Если в предыдущей редакции программы для учета операций по передаче нефинансовых объектов в пользование были предусмотрены только бухгалтерские операции, то в «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0, для этого предусмотрены типовые документы передачи объектов ОС, НМА, НПА. Документам для учета информации по описанным ситуациям предусмотрены виды операций «Передача ОС, НМА, НПА в аренду (25)» и «Передача ОС, НМА,НПА в безвозмездное пользование (26)».
Форма документа «Передача объектов ОС, НМА, НПА»
Необходимо заполнить информацию о текущем МОЛ, МОЛ и контрагенте получателе, а также договор, на основании которого производится передача. На вкладке «Основные средства» вся информация об объекте нефинансового актива заполняется автоматически.
На основании проведенного документа формируется следующая проводка:
Следует обратить внимание, что изменение учета и введение новых счетов ЕПСБУ в соответствии с Инструкцией № 157н реализовано, начиная с релиза 2.0.56.38. Однако пользователи, что проведении операций могут столкнуться со служебным сообщением о том, что период действия счета не соответствует дате проводки. В этом случае необходимо на рабочем столе программы перейти по вкладке изменения законодательства в «Применяемые редакции Плана счетов», создать новую запись и указать, с какой даты учреждением применяется новая редакция Плана счетов.
Создание записи с датой перехода на новые правила учета
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
Учет объектов на забалансовых счетах в свете последних изменений
Автор: Шиманова Е.,эксперт журнала
В статье напомним общие правила забалансового учета в учреждениях, а также рассмотрим, какие изменения внесены Приказом Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н (далее – Приказ № 198н) в Инструкцию № 157н[1] в отношении учета отдельных объектов на забалансовых счетах и что предусмотреть в учетной политике учреждения в части ведения забалансового учета.
Общие правила ведения забалансового учета.
Согласно п. 332 Инструкции № 157н на забалансовых счетах отражаются:
имущество, находящееся у учреждения, не являющееся балансовым объектом бухгалтерского учета (например, имущество, не соответствующее критериям активов; права пользования имуществом, не являющиеся объектами учета аренды; имущество, находящееся на хранение и (или) поступившее на переработку;
материальные ценности, учет которых предусмотрен вне балансовых счетов (например, основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию, периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости; бланки строгой отчетности; переходящие награды; имущество, приобретенное в целях награждения или дарения (призы, кубки, ценные подарки, сувениры);
расчеты и обязательства, ожидающие исполнения (например, сомнительная дебиторская задолженность; задолженность, не востребованная кредиторами);
дополнительные аналитические данные об объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для осуществления внутреннего контроля и (или) раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.
Учреждения в целях обеспечения управленческого учета вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации.
Учет имущества и иных объектов на забалансовых счетах ведется по простой схеме:
принятие к учету отражается по дебету соответствующего счета;
выбытие – по кредиту.
На основании показателей, отраженных на соответствующих забалансовых счетах, формируется справка о наличии имущества и обязательств, входящая в состав баланса учреждения (ф. 0503730).
Объекты, учитываемые на забалансовых счетах, подлежат инвентаризации в порядке и в сроки, установленные учреждением в учетной политике.
Изменения в порядке учета объектов на отдельных забалансовых счетах.
Приказом № 198н внесены изменения, касающиеся учета объектов на следующих забалансовых счетах.
Счет 01 «Имущество, полученное в пользование». С 2021 года на указанном счете не учитываются неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности (соответствующие поправки внесены в п. 333 Инструкции № 157н). Данные объекты подлежат учету на балансовом счете 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами».
Счет 02 «Материальные ценности на хранении». Дополнено, что в случае одностороннего оформления акта учреждением и (или) отражения в учете объектов имущества, не соответствующих критериям активов, материальные ценности учитываются на указанном забалансовом счете в условной оценке «один объект – один рубль». В остальных случаях материальные ценности на данном счете отражаются по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором) (п. 335 Инструкции № 157н).
Счет 03 «Бланки строгой отчетности». Уточнено, что данный счет применяется для учета бланков строгой отчетности, выданных ответственным лицам с мест хранения (со склада) для их оформления (использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения) или находящихся у ответственных лиц с момента их приобретения (п. 337 Инструкции № 157н).
Счет 04 «Сомнительная задолженность». Согласно п. 339 Инструкции № 157н сомнительная задолженность списывается с забалансового учета на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию, а также в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.
В этом пункте дополнено, что решение комиссии о признании сомнительной задолженности безнадежной к взысканию принимается при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала.
Счет 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». Порядок применения данного счета изложен в новой редакции.
Забалансовый счет 07 предназначен для учета призов, знамен, кубков, учрежденных разными организациями и получаемых от них для награждения команд-победителей, а также материальных ценностей, приобретенных и предназначенных для награждения (дарения), в том числе ценных подарков и сувениров (далее – ценные подарки (сувениры)). Призы, знамена, кубки отражаются на забалансовом счете в течение всего периода их нахождения в учреждении.
Ценные подарки (сувениры) учитываются на забалансовом счете с момента выдачи их со склада (с момента приобретения в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад) и до момента вручения.
При одновременном представлении лицами, ответственными за приобретение и вручение (дарение) ценных подарков (сувениров), документов, подтверждающих приобретение и вручение ценных подарков (сувениров), информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете не отражается (признаются расходы текущего финансового периода в сумме стоимости ценных подарков (сувениров)).
Награды, призы, кубки, в том числе переходящие, учитываются в условной оценке «один предмет – один рубль». Ценные подарки (сувениры) отражаются по стоимости их приобретения (п. 345 Инструкции № 157н).
Счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». Согласно п. 385 Инструкции № 157н данный счет предназначен для учета форменного обмундирования, специальной одежды, материальных ценностей, относящихся к объектам основных средств, и иного имущества, выданного учреждением в постоянное личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, предусматривающих использование полученного имущества, в том числе за пределами территории учреждения, вне продолжительности действующего режима рабочего времени, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением (новшества выделены курсивом).
Порядок ведения аналитического учета на забалансовых счетах
В таблице представим информацию о порядке ведения аналитического учета объектов на забалансовых счетах с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказом № 198н в Инструкцию № 157н.
Забалансовый счет
Регистр бухгалтерского учета
Ведение аналитического учета (пункт Инструкции № 157н)
01 «Имущество, полученное в пользование»
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
В разрезе объектов имущества (имущественных прав), местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц, собственников (балансодержателей) имущества, а также по учетным (инвентарным, серийным, реестровым) номерам, указанным в акте приема-передачи (ином документе), в разрезе правовых оснований, кодов классификации операций сектора государственного управления (п. 334)
02 «Материальные ценности на хранении»
Карточка учета материальных ценностей (ф. 0504041)
В разрезе контрагентов (собственников, владельцев, заказчиков), объектов имущества (по видам, сортам и местам хранения (адресам нахождения), ответственных лиц, правовых оснований (п. 336)
03 «Бланки строгой отчетности»
Книга учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045)
По каждому виду бланков строгой отчетности (по наименованию бланка, номеру, серии) в разрезе ответственных лиц и местонахождений (адресов, мест хранения) (п. 338)
04 «Сомнительная задолженность»
Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051)
В разрезе видов поступлений (выплат), источников финансового обеспечения, по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов; контрагентов (должников), с указанием их полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания; кодов классификации доходов бюджетов, уникальных идентификаторов начислений (УИН), правовых оснований (п. 340)
05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению»
Книга учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке (ф. 0504055)
В разрезе контрагентов (учреждений-грузополучателей), объектов имущества, правовых оснований (п. 342)
06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности»
Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051)
В разрезе видов поступлений по каждому учащемуся, студенту, виду материальных ценностей (п. 344)
07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
В разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества (п. 346)
08 «Путевки неоплаченные»
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
В разрезе ответственных за их хранение и выдачу лиц, мест хранения по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости (в условной оценке) (п. 348)
09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
В разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству (п. 350)
10 «Обеспечение исполнения обязательств»
Многографная карточка (ф. 0504054)
В разрезе обязательств по видам имущества (обеспечения), его количеству, местам его хранения (адресов), а также обязательствам, в обеспечение которых они поступили; видов валют, контрагентов, идентификаторов обязательств, идентификаторов обеспечения (п. 352)
11 «Государственные и муниципальные гарантии»
Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051)
В разрезе субъектов гражданских прав и обязательств, в отношении которых предоставлены государственные (муниципальные) гарантии; видов гарантий, видов долга (внутренний, внешний), правовых оснований (договоров, контрактов), кодов бюджетной классификации, элементов бюджетов, регистрационных номеров (п. 354)
12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками»
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
В разрезе заказчиков (тем научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ), ответственных лиц, мест хранения, по виду (наименованию) оборудования (с указанием производственных номеров, при их наличии) и их количеству (п. 356)
13 «Экспериментальные устройства»
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
В разрезе ответственных лиц, мест хранения по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров, при их наличии), их количеству и стоимости (п. 358)
17 «Поступления денежных средств»,
18 «Выбытия денежных средств»
Многографная карточка (ф. 0504054) и (или) карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051)
В разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения по соответствующим классификационным кодам поступлений (выбытий), обеспечивающим раскрытие информации в бухгалтерской (бюджетной) отчетности (кодам классификации доходов (расходов) бюджетов), кодам финансового обеспечения, кодам КОСГУ; видов валют (п. 366, 368)
20 «Задолженность, не востребованная кредиторами»
Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051)
В разрезе видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность учреждения по кредиторам, с указанием их полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора и задолженности в целях регистрации принятого (принимаемого) денежного обязательства (требования кредитора) и его оплаты, за исключением кредиторской задолженности, связанной с переплатами в бюджет, которая ведется в разрезе видов платежей; кодов классификации доходов бюджетов, кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, кодов финансового обеспечения (п. 372)
21 «Основные средства в эксплуатации»
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
В порядке, установленном учреждением в учетной политике, в разрезе объектов имущества, ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов) (п. 374)
22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению»
Регистр не предусмотрен*
В порядке, установленном учреждением в учетной политике, в разрезе контрагентов (учреждений-грузоотправителей), объектов имущества, правовых оснований (п. 376)
23 «Периодические издания для пользования»
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
По номенклатуре периодических изданий и единицам измерения (один номер, один комплект) (п. 378)
25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
В разрезе арендаторов (пользователей) имущества, мест его нахождения (адресов), видов имущества, кодов классификации операций сектора государственного управления (п. 382)
26 Имущество, переданное в безвозмездное пользование»
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
В разрезе пользователей имущества, объектов имущества, мест его нахождения (адресов), кодов классификации операций сектора государственного управления (п. 384)
27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
В разрезе пользователей имущества (сотрудников), мест его нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости, в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления (п. 386)
31 «Акции по номинальной стоимости»
Реестр учета ценных бумаг (ф. 0504056)
По количеству в разрезе видов акций, контрагентов (эмитентов), реестровых номеров акций, присвоенных в реестре федерального имущества (п. 390)
* Для учета материальных ценностей, полученных по централизованному снабжению до получения извещения (ф. 0504805) от заказчика, учреждение-грузополучатель может использовать, например, карточку количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) или утвердить в учетной политике свою форму регистра.
Порядок применения новых забалансовых счетов.
В соответствии с Приказом № 198н в Инструкцию № 157н введены новые забалансовые счета 33, 38, 39, 45 и изложен порядок их использования (представлены в таблице).
Забалансовый счет
Порядок применения (пункт Инструкции № 157н)
33 «Ценные бумаги по договорам РЕПО»
Используется для учета учреждением операций с ценными бумагами, полученными по договорам РЕПО. Аналитический учет по счету ведется в реестре учета ценных бумаг по характеристикам (видам) ценных бумаг, типам операций с ценными бумагами (приобретение, продажа, замена, зачет) (п. 390.5, 390.6)
38 «Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии»
Предназначен для учета суммы инвестиций (предельного размера расходов) на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, предусмотренной концессионным соглашением. Аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов концессионных соглашений и правовых оснований (наименование концессионера и реквизиты концессионного соглашения) (п. 390.1, 390.2)
39 «Доходы от инвестиций на создание (реконструкцию) объекта концессии»
Используется для учета уполномоченным субъектом учета увеличения стоимости имущества концедента (фактической суммы произведенных концессионером инвестиций на создание (реконструкцию) объекта соглашения на основе информации, предоставленной концессионером). Аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов концессионных соглашений и правовых оснований (наименование концессионера и реквизиты концессионного соглашения) (п. 390.3, 390.4)
45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда»
Предназначен для учета результата долгосрочного договора строительного подряда исполнителем работ (подрядчиком) по указанному договору в части объемов выполненных по долгосрочному договору строительного подряда работ, себестоимости выполненных по долгосрочному договору строительного подряда работ, расходов субъекта учета, понесенных в отчетном периоде сверх сводного сметного расчета и не включенных в себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору строительного подряда. Аналитический учет по счету ведется в разрезе долгосрочных договоров строительного подряда с учетом требований к аналитическому учету, предусмотренных учетной политикой субъекта учета (единой учетной политикой при централизации учета) (п. 395, 396)
Новые забалансовые счета применяются учреждениями, если у них имеются указанные объекты учета.
Что необходимо предусмотреть в учетной политике?
Согласно Инструкции № 157н в учетной политике учреждения необходимо закрепить отдельные положения (либо выбрать один из предложенных вариантов) забалансового учета в отношении таких объектов, как:
бланки строгой отчетности. Согласно п. 337 Инструкции № 157н БСО учитываются на забалансовом счете 03 в условной оценке «один бланк – один рубль». При этом учреждение вправе предусмотреть в учетной политике случаи, при которых БСО учитываются по стоимости их приобретения;
запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных. В отношении таких объектов в учетной политике устанавливается перечень материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете 09 (например, двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т. п.) (п. 349 Инструкции № 157н);
задолженность, не востребованная кредиторами. Согласно п. 371 Инструкции № 157н в учетной политике необходимо предусмотреть порядок списания указанной задолженности учреждения с забалансового счета 20;
основные средства стоимостью до 10 000 руб., переданные в эксплуатацию. В соответствии с п. 373 Инструкции № 157н данные объекты принимаются к учету на забалансовый счет 21 в условной оценке «один объект – один рубль». При этом учреждение вправе закрепить в учетной политике порядок учета данных объектов по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.
Как уже было отмечено выше, в учетной политике также необходимо предусмотреть порядок аналитического учета имущества, отраженного на забалансовых счетах 21 и 22 (п. 374, 376 Инструкции № 157н).
[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.