на каком счете бухгалтерского учета в 1с ведется учет расчетов по лизинговым операциям
Отражение операций по договорам лизинга в программе бухгалтерия Предприятия 3.0
В данной статье мы подробно рассмотрим способы отражения операций по договору лизинга в Бухгалтерии Предприятия 3.0.
Слово «лизинг» заимствовано из английского языка. Оно происходит от глагола «to lease», что означает — «арендовать, брать в аренду». Действительно, между лизингом и арендой есть много общего. Однако отождествлять эти понятия не следует.
Аренда заключается в передаче арендодателем своего имущества в пользование и временное владение арендатору за плату. Объектом аренды может быть как движимое, так и недвижимое имущество, в том числе и земельные участки.
Лизинг (так называемая финансовая аренда) состоит в том, что лизингодатель обязуется приобрести в собственность новое, указанное лизингополучателем, имущество у определенного поставщика и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ) [1]. Предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи. Как правило, это основные средства, за исключением земельных участков и объектов природопользования. При этом в зависимости от условий договора лизингополучатель имеет право выкупить это имущество по окончании договора лизинга, уплатив выкупную цену, либо возвращает его лизингодателю.
Таким образом, в отличие от договора аренды, договор лизинга подразумевает возникновение правоотношений между тремя сторонами: продавцом имущества, лизингодателем и лизингополучателем, а также дает право лизингополучателю приобрести в собственность предмет лизинга по окончании договора.
Выкупная цена выплачивается либо единовременным платежом по окончании договора лизинга, либо равными долями в составе лизинговых платежей. Согласно ст. 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» «Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю»[1].
В том случае, когда по окончании договора имущество переходит в собственность лизингополучателя, в договоре (или дополнении/приложении к нему) обязательно должна быть обозначена выкупная цена имущества (письма Минфина РФ от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348 и от 05.09.2006 № 03-03-04/1/648) и порядок ее выплаты. При этом наличие или отсутствие выкупной цены в договоре влияет только на налоговый учет лизинговых операций.
Выкупная цена учитывается для целей налогообложения отдельно от прочей суммы лизинговых платежей при любом порядке ее уплаты (письмо Минфина РФ от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368). Как бы ни платилась выкупная цена: частями в течение действия договора в составе лизинговых платежей, или в какой-то момент сразу целиком, или несколькими отдельными платежами, у лизингополучателя – это аванс уплаченный. Как и любой другой уплаченный аванс, до момента перехода права собственности выкупная цена не является расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль. Таким образом у лизингополучателя расходом, учитываемым при расчета налога на прибыль, является только возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
В момент перехода права собственности выкупная цена, уплаченная лизингодателю, формирует первоначальную налоговую стоимость амортизируемого имущества. Амортизация начисляется лизингополучателем в обычном порядке, как при покупке имущества, бывшего в употреблении [2].
Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется Указаниями об отражении в БУ операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 [2].
В течение периода действия договора лизинга, в зависимости от его условий, имущество может находиться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Наиболее сложным с точки зрения бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций является случай, когда имущество находится на балансе у лизингополучателя (учет с позиции лизингополучателя). Рассмотрим на конкретном примере последовательность учетных операций в программе «1С:Бухгалтерия 8», редакция 3.0 (далее – «программа») у лизингополучателя в указанном случае, с учетом вариантов, когда имущество выкупается по окончании договора лизинга, либо возвращается лизингодателю.
Пример
В программе необходимо сформировать следующие проводки (таблица 1) [2].
Таблица 1 – Бухгалтерские проводки по договору лизинга
Учет лизинга в 1С 8.3: пошаговая инструкция
Под лизингом подразумевается одна из форм кредитования. Это аренда основных фондов на длительный срок с приобретением в будущем. Организация получает возможность арендовать транспортные средства, производственное оборудование, сооружения и другие объекты недвижимости с последующим выкупом. Учет лизинга в 1С 8.3 происходит поэтапно. Ниже описаны пошаговые действия этой процедуры.
Договор лизинга – соглашение, в котором лизингодатель обязуется приобрести и передать имущество лизингополучателю во временное владение и использование. Покупаемое по лизинговому договору имущество может учитываться двумя способами:
В договоре лизинга обозначают, у кого на балансе отражается имущество. Если в соглашении указано «на балансе лизингодателя», то покупаемое имущество фиксируют на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». В ситуации, когда в договоре указан способ «на балансе лизингополучателя», то применяют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Чтобы выполнить в программе 1С 8.3 учет лизинга на балансе лизингополучателя, следует придерживаться описанной ниже инструкции.
Как покупать в лизинг и поставить на учет?
В программе 1С 8.3 можно выполнить учет лизинговых операций на балансе лизингополучателя. Для этого в «ОС и НМА-Поступление ОС» необходимо отыскать «Поступление в лизинг». Но перед стартом работы важно удостовериться, что функциональные возможности по лизингу активированы в информационной базе. Чтобы это сделать, войдите в «Главное меню», откройте «Настройки–Функциональность», а после перейдите во вкладку «ОС и НМА». Рядом с «Лизинг» должна стоять галочка.
В документе смотрите на счет учета – 76.07.1. В таблице отобразите данные о приобретаемом оборудовании. Введите счет учета 08.04.1* – «Приобретение компонентов ОС».
После нужно провести его и сверить бухгалтерские проводки.
Следующий этап – в меню раздела откройте «Принятие к учету ОС». Для этого нужно создать новый документ и ввести требуемые реквизиты в верхние поля формы:
После можно переходить к заполнению нижних вкладок. Первая вкладка – «Внеоборотный актив». Здесь нужно отобразить следующую информацию:
Во вкладке «Основные средства» следует создать новое ОС в справочнике, кликнув на кнопку «+». Должна открыться форма для создания в справочнике ОС.
В появившейся форме заполните поля:
После заполнения нажмите «Записать и закрыть». Когда в справочнике появилось основное средство, можно продолжать заполнение, выбрав новое ОС. Инвентарный номер присваивается автоматически.
Далее откройте вкладку «Бухгалтерский учет» и заполните следующие поля:
На вкладке «Налоговый учет» введите в поля следующие данные:
На лизинговые услуги лизингодатель может каждый месяц выставлять счет-фактуру. Чтобы отражать эти услуги, зайдите в меню «Покупки» и найдите «Поступление (акты, накладные)», кликните по нему. В результате этих действий должно открыться окно для создания акта.
Выберите «Услуги лизинга» при создании поступления.
В открывшемся акте для отражения лизинговых услуг укажите:
Поле «Номенклатура» предназначено для указания «Лизинговый платеж», «Сумма» – для обозначения суммы из акта лизингодателя (счета-фактуры). Укажите дату и номер счета-фактуры и кликните «Зарегистрироваться».
Обратите внимание, что 76.07.2 – счет для расчетов с контрагентом, а 60.02 – счет для расчета по авансам.
Когда данные введены, нажмите «Провести». Теперь в бухучете и налоговом учете находятся записи по расходам на услуги лизинга. Чтобы посмотреть проводки по расходам, нажмите ДтКт и проверьте получившиеся проводки.
В бухгалтерском учете платежи по лизингу принадлежат к дебету 76.07.1 Арендные обязательства, а не принадлежат к расходам. Стоимость поступившего в лизинг оборудования учитывается по кредиту этого счета. Счет 76.07.1 закроется после проведения всех платежей по лизинговому договору.
Амортизация в лизинге
Оборудование, купленное в лизинг, не является собственностью организации-лизингополучателя, однако его все равно необходимо ставить на учет и амортизировать. Амортизацию можно начислить автоматом, воспользовавшись помощником «Закрытие месяца». Она также начисляется в меню ОС и НМА документом «Амортизация и износ ОС».
В завершение следует отметить, что по лизинговым операциям есть разница между бухгалтерским и налоговым учетом. В последнем учете расходы по лизинговым операциям учитываются за минусом налоговой амортизации. Если в 1С 8.3 правильно составлена Учетная политика предприятия, то программа автоматически выполнит расчеты по амортизации и подсчитает расходы на лизинг, а дополнительно отобразит разницу между бухгалтерским и налоговым учетом.
Чтобы избежать ошибок при постановке на учет приобретенного в лизинг оборудования, недвижимости или транспорта, эту задачу необходимо делегировать компетентным специалистам по бухучету.
Лизинг имущества на балансе лизингополучателя
По договору лизинга имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Второй вариант является наиболее сложным и нередко вызывает вопросы у бухгалтеров, так как данные бухгалтерского и налогового учета не совпадают, возникают разницы. В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 начиная с релиза 3.0.40 автоматизированы основные операции с лизинговым имуществом, которое учитывается на балансе лизингополучателя без учета выкупной стоимости.
Новые счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) для автоматизации учета лизинга
По договору лизинга лизингополучатель должен принять имущество, приобретенное для него лизингодателем у продавца, выплатить лизингодателю лизинговые платежи, порядок и сроки уплаты которых определены договором, а по окончании срока действия договора лизинга возвратить данное имущество или выкупить его в свою собственность.
В договоре указываются размер лизинговых платежей, способы и периодичность их перечисления лизингодателю.
От условий договора и структуры лизингового платежа зависят налоговые последствия для сторон сделки.
ИС 1С:ИТС
В справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» в разделе «Юридическая поддержка» читайте подробнее о том, что важно знать при заключении договора лизинга лизингодателю и лизингополучателю.
У лизингополучателя, в случае если объект лизинга учитывается на его балансе, при поступлении основного средства (ОС) должны сформироваться проводки (абз. 2 п. 8 Указаний № 15):
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
После принятия лизингового имущества в состав ОС делается следующая запись:
Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление лизинговых платежей лизингодателю в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается следующими проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15):
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя имущество учитывается как амортизируемое (п. 9 Указаний № 15, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
Суммы амортизационных отчислений отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». При этом допускается применение механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3 (абз. 3 п. 9 Указаний № 15).
Причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи отражаются лизингополучателем проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15):
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
По окончании срока действия договора лизинговое имущество должно быть возвращено лизингополучателем или приобретено в собственность (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).
В соответствии с Налоговым кодексом лизингополучатель вправе принять к вычету НДС со всей суммы лизинговых платежей, которая указана в счете-фактуре (подп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ имущество, полученное в лизинг, включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.
Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного средства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имущество организаций (письмо Минфина России от 20.01.2012 № 03-05-05-01/04, п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).
Лизингополучатель должен уплачивать транспортный налог, если транспортные средства, являющиеся предметом лизинга, зарегистрированы на него (ст. 357 НК РФ).
ИС 1С:ИТС
Отметим, что первоначальная стоимость предмета лизинга, расходы на амортизацию и порядок включения лизинговых платежей в расходы различен в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому возникают временные разницы. Они учитываются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
В программу «1С:Бухгалтерия 8», начиная с релиза 3.0.40, для учета операций с лизинговым имуществом, в том числе при учете операций в иностранной валюте и в условных единицах (у.е.) добавлены субсчета (см. таблицу 1).
Субсчет в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) начиная с версии 3.0.40
Для чего предназначен
76.07.1 «Арендные обязательства»
Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды в валюте РФ
76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам»
Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга в валюте РФ
76.27.1 «Арендные обязательства (в валюте)»
Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды в иностранных валютах
76.27.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в валюте)»
Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга в иностранных валютах
76.37.1 «Арендные обязательства (в у.е.)»
Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы
76.37.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в у.е.)»
Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы
01.03 «Арендованное имущество»
Для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в аренде, до момента их выбытия
02.03 «Амортизация арендованного имущества»
Для обобщении информации об амортизации арендованного имущества
76.07.9 «НДС по арендным обязательствам»
Учитываются причитающиеся к уплате организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению объектов ОС по договорам аренды в валюте РФ
76.37.9 «НДС по арендным обязательствам в (у.е.)»
Учитываются причитающиеся к уплате организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению объектов ОС по договорам аренды, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы.
Рассмотрим, каким образом в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются основные операции по учету лизинга в случае, если имущество числится на балансе лизингополучателя без учета выкупной стоимости.
Поступление ОС в лизинг и принятие объекта лизинга к учету у лизингополучателя
Поступление лизингового имущества отражается новым документом программы Поступление в лизинг (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств).
В документе указывается первоначальная стоимость полученных в лизинг основных средств в бухгалтерском учете (БУ) и в налоговом учете (НУ).
В документе заполняются закладки:
В документ Принятие к учету ОС добавлен новый способ поступления По договору лизинга, позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете.
При выборе способа поступления По договору лизинга дополнительно отображаются поля, обязательные для заполнения:
Так как имущество числится на балансе лизингополучателя, то на закладке Налоговый учет в поле Порядок включения стоимости в состав расходов указывается Начисление амортизации, и устанавливается флаг Начислять амортизацию.
В поле Специальный коэффициент указывается повышающий или понижающий коэффициент (если он не равен 1).
Рис. 1. Документ «Принятие к учету ОС»
Отражение ежемесячного лизингового платежа
Для принятия НДС к вычету необходимо зарегистрировать и провести документ Счет-фактура полученный.
В программу добавлен документ Изменение отражения расходов по лизинговым платежам ОС. Он предназначен для изменения способа отражения расходов по лизинговым платежам после принятия к учету лизингового имущества (раздел ОС и НМА группа Амортизация ОС гиперссылка Параметры амортизации ОС).
Амортизация и признание лизинговых платежей в налоговом учете
Так как имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость погашается посредством амортизационных отчислений в течение срока полезного использования.
Для выполнения операций по расчету суммы амортизации за месяц для бухгалтерского и налогового учета, признанию лизинговых платежей в налоговом учете, а также для отражения налогооблагаемой временной разницы (НВР) и признания отложенного налогового обязательства (ОНО) и необходимо воспользоваться обработкой Закрытие месяца (раздел Операции группа Закрытие периода гиперссылка Закрытие месяца), которая содержит список необходимых регламентных операций.
Перед выполнением обработки Закрытие месяца необходимо восстановить последовательность проведения документов.
Для этого нужно щелкнуть по гиперссылке Перепроведение документов за месяц, нажать кнопку Выполнить операцию, затем кнопку Выполнить закрытие месяца, после чего произойдет выполнение всех регламентных операций списком, в том числе:
В программе при выполнении регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей определяется разница между лизинговыми платежами, отраженными документом Поступление (акт, накладная), и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму начисленной амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету. Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу.
Сформировать печатную форму Ведомость амортизации ОС можно из группы Отчеты раздела ОС и НМА.
Отчет предназначен для иллюстрации отражения сумм лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя.
Учет у лизингополучателя по ФСБУ 25/2018 в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0
В данной статье мы продолжаем рассматривать изменения в бухгалтерских программах фирмы 1С, связанные с появлением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета. Сегодня предметом нашей статьи будет лизинг.
В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.
Предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов. Имущество, являющееся предметом договора лизинга, передается продавцом непосредственно арендатору в месте нахождения последнего (ст. 666, 668 ГК РФ).
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Размер, способ и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.
Так как лизинг является разновидностью аренды, бухгалтерский учет лизинга подчиняется Федеральному стандарту бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Этот стандарт применяется, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Однако, организация может принять решение о применении Стандарта до указанного срока, например с 2021 года.
В связи с этим, в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 появились существенные доработки, связанные с данным Стандартом. В предыдущей статье мы подробно рассмотрели бухгалтерский и налоговый учет обычной аренды. В данной статье мы посмотрим, что изменилось в программе в бухгалтерском учете лизинга у лизингополучателя.
Напоминаю, что для обеспечения возможности учета имущества и обязательств по договорам лизинга необходимо, чтобы в настройке Функциональность программы на закладке Основные средства был включен флажок Лизинг.
Функциональность программы показана на Рис. 1.
Положения ФСБУ 25/2018 будут обязательными к применению в программе только с 2022 года. Организация (по желанию) может начать их применять и раньше, с 2021 года. Поэтому, в форме настройки учетной политике организации по бухгалтерскому учету есть соответствующий переключатель ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды» применяется. Мы установим его в положение Досрочно, с 2021 года.
Настройка учетной политики по бухгалтерскому учету показана на Рис. 2.
Для учета операций лизинга в программе используются те же счета бухгалтерского учета, что и для обычной аренды.
Все вышеперечисленные счета (кроме нового счета 76.07.5) используются в программе для учета лизинга и до начала применении ФСБУ 25/2018, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Счета для бухгалтерского учета лизинга, представлены на Рис. 3.
А теперь выполним пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», причем учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц. Организация является плательщиком НДС.
Организация «Рассвет» приняла решение о применении норм Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» начиная с 2021 года.
В мае 2021 года организация «Рассвет» заключила с организацией «Лизингодатель» два договора лизинга. Полученное по договорам имущество используется для управленческих нужд организации. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), имущество относится к третьей амортизационной группе.
По Договору лизинга 1 общая сумма лизинговых платежей составляет 1 452 000 рублей (в том числе НДС 242 000 рублей). Срок договора лизинга составляет 2 года. Лизинговые платежи в размере 60 000 рублей (в том числе НДС 10 000 рублей) производятся ежемесячно не позднее 25 числа текущего месяц, начиная с июня 2021 года. Выкупная стоимость имущества составляет 12 000 рублей (в том числе НДС 2 000 рублей). В соответствии с договором лизинга, имущество учитывается на балансе лизингодателя.
По Договору лизинга 2 общая сумма лизинговых платежей составляет 2 904 000 рублей (в том числе НДС 484 000 рублей). Срок договора лизинга составляет 2 года. Лизинговые платежи в размере 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей) производятся ежемесячно не позднее 25 числа текущего месяц, начиная с июня 2021 года. Выкупная стоимость имущества составляет 24 000 рублей (в том числе НДС 4 000 рублей). В соответствии с договором лизинга, имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Расходы лизингодателя на приобретение данного имущества составляют 2 160 000 рублей без учета НДС.
Как мы видим, главным различием в договорах лизинга, заключенных организацией, является тот момент, на чьем балансе, лизингодателя или лизингополучателя, учитывается имущество. Имущество поступило в организацию 31 мая 2021 года.
В программе, при применении ФСБУ 25/2018, предусмотрены два варианта бухгалтерского учета аренды:
Арендатор (лизингополучатель) может вести упрощенный бухгалтерский учет аренды, то есть не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом, не признавать обязательство по аренде, а признавать арендные платежи в качестве расхода равномерно в течение срока аренды. Но это возможно только в тех случаях, когда срок аренды не превышает 12 месяцев, когда рыночная стоимость предмета аренды без учета износа не превышает 300 000 рублей, когда арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Причем, это возможно только, если договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа, а также если предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду (п. 11 ФСБУ 25/2018).
Для нашего примера и, на мой взгляд, вообще для лизинга, упрощенный бухгалтерский учет аренды не подходит. Поэтому, лизингополучателю придется признавать обязательство по аренде и предмет аренды в качестве права пользования активом.
В соответствии с п. 10 ФСБУ 25/2018, арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде. Право пользования активом признается по фактической стоимости (п. 13 ФСБУ 25/2018).
Для выполнения данной операции в программе используется документ Поступление в лизинг. На дату поступления имущества в организацию создадим документ для первого договора лизинга.
В «шапке» документа укажем контрагента-лизингодателя, договор лизинга и дату окончания договора. Счет расчётов 76.07.1 «Арендные обязательства» устанавливается по умолчанию. Значение переключателя Налоговый учет имущества ведет зависит от того, на чьем балансе, в соответствии с договором лизинга, учитывается имущество. В данном случае – это лизингодатель.
С недавнего времени, документ может не только признавать обязательство по аренде, но может и принимать к учету объект основных средств или право пользования активом. Поэтому в «шапке» документа содержится переключатель Принятие к учету, который может принимать два значения: этим документом или позднее. При выборе значения позднее принятие к учету объекта основных средств или права пользования активом осуществляется с помощью документа Принятие к учету ОС. Такой вариант обычно используется, если существуют какие-либо дополнительные расходы. Мы будем принимать к учету право пользования активом этим документом. В этом случае нам необходимо указать ряд дополнительных реквизитов: материально-ответственное лицо, способ отражения расходов по амортизации, способ отражения расходов по арендным платежам в налоговом учете.
В соответствии с п. 17 ФСБУ 25/2018, стоимость права пользования активом погашается посредством начисления амортизации. В нашем примере сумму амортизационных отчислений в бухгалтерском учете мы будем включать в состав общехозяйственных расходов.
В налоговом учете такого понятия, как право пользования активом, не существует. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Используемые способы отражения расходов (элементы одноименного справочника) показаны на Рис. 4
В табличной части документа выберем (создадим и выберем) элемент справочника Основные средства (назовем его Предмет лизинга 1) и укажем полную стоимость договора лизинга (общую сумму лизинговых платежей с учетом выкупа).
В соответствии с п. 14 ФСБУ 25/2018, обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки. Приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их номинальных величин.
Поэтому, как раз сейчас, было бы не плохо выполнить дисконтирование арендных платежей. Но, к сожалению, функционал по дисконтированию и признанию процентных расходов доступен только в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 версии КОРП. Обращаю Ваше внимание, что оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки, может только арендатор, который вправе применять упрощенные способы учета.
В соответствии с п. 17 ФСБУ 25/2018, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды, срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок аренды. В нашем примере договор лизинга предусматривает выкуп предмета лизинга лизингополучателем, следовательно, срок полезного использования должен быть установлен, исходя из ОКОФ, и в нашем случае он соответствует 37 месяцам.
Счет учета 01.03, счет амортизации 02.03 и счет НДС 76.07.9 установлены в табличной части документа по умолчанию.
При проведении документ выполнит две операции.
Во-первых, признает обязательство по аренде, сформировав проводку по дебету счета 08.04.2 «Приобретение основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 76.07.1 «Арендные обязательства» на стоимость лизинговых платежей без НДС и проводку по дебету счета 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» в корреспонденции с кредитом счета 76.07.1 на сумму предъявленного лизингодателем НДС по договору лизинга.
Фактическая стоимость права пользования активом в бухгалтерском учете в нашем примере составляет 1 210 000 рублей. Так как в налоговом учете такого объекта, как право пользования активом, не существует, его налоговая стоимость равна нулю. И, следовательно, разница в стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учете составляет также 1 210 000 рублей. Организация применяет ПБУ 18/02, поэтому в проводках зарегистрированы соответствующие временные разницы.
Кроме бухгалтерских и налоговых проводок, документ сделает все необходимые записи в регистры сведений по бухгалтерскому учету основных средств.
Документ Поступление в лизинг и результат его проведения показаны на Рис. 5.
Теперь давайте рассмотрим второй договор лизинга. Как мы уже говорили, главным отличием второго договора лизинга от первого является то, что предмет лизинга должен учитываться на балансе лизингополучателя.
Создадим еще один документ Поступление в лизинг.
В «шапке» документа укажем лизингодателя, второй договор лизинга и дату его окончания.
Так как предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то значение переключателя Налоговый учет имущества ведет должно быть Лизингополучатель.
Способ отражения расходов по амортизации и способ отражения расходов по арендным платежам в налоговом учете укажем такие же, как и в предыдущем документе.
В табличной части документа выберем (создадим и выберем) элемент справочника Основные средства (назовем его Предмет лизинга 2) и укажем полную стоимость договора лизинга (общую сумму лизинговых платежей с учетом выкупа).
В целях налогообложения прибыли, в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Поэтому в табличной части присутствует соответствующий реквизит с названием Расходы лизингодателя. В нашем примере расходы лизингодателя составляют 2 160 000 рублей.
Договор предусматривают выкуп предмета лизинга, поэтому срок полезного использования объекта основных средств установим, исходя из ОКОФ, равным 37 месяцев.
При проведении документом будут сформированы точно такие же проводки (но с соответствующими суммами). Поэтому рассмотрим только специфику этих проводок.
Так как в данном случае объект учитывается, как амортизируемое имущество, и в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли, у него есть стоимость и в бухгалтерском и в налоговом учете. Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составляет 2 420 000 рублей, а в целях налогообложения прибыли составляет 2 160 000 рублей. Разница в стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учете составляет 260 000 рублей и учитывается по дебету счета 01.К, а в проводках регистрируются соответствующие временные разницы.
Кроме бухгалтерских и налоговых проводок, документ сделал все необходимые записи в регистры сведений не только по бухгалтерскому, но и налоговому учету основных средств.
Документ Поступление в лизинг и результат его проведения показаны на Рис. 6.
25 июня 2021 года лизингополучатель перечислил на расчетный счет лизингодателя лизинговые платежи по обоим договорам лизинга за июнь месяц в сумме 180 000 рублей. Для отражения данной операции в программе используется документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.
Пример документа Списание с расчетного счета и результат его проведения приведены на Рис. 7.
В конце месяца необходимо начислить лизинговые платежи. Для данной цели в программе используется документ Поступление с видом операции Услуги лизинга. Размер лизингового платежа по Договору лизинга 1 составляет 60 000 рублей (в том числе НДС 10 000 рублей).
В «шапке» документа указывается лизингодатель и договор с ним.
В табличной части выбирается соответствующая номенклатура-услуга и указывается сумма лизингового платежа. Счет учета 76.07.1 и счет НДС 19.04 устанавливаются автоматически.
В «подвале» документа регистрируется полученный от лизингодателя счет-фактура.
При проведении документ начислит по кредиту счета 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» в корреспонденции с дебетом счетов 76.07.1 «Арендные обязательства» и 19.04 «НДС по приобретенным услугам» задолженность по лизинговому платежу, произведет зачет аванса (при предоплате) и зачтет сумму предъявленного НДС по дебету счета 76.07.1 в корреспонденции с кредитом счета 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам».
Документ Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 8.
Размер лизингового платежа по Договору лизинга 2 составляет 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей). Документ Поступление с видом операции Услуги лизинга для второго договора лизинга и результат его проведения показаны на Рис. 9
Обратите внимание, документы Поступление с видом операции Услуги лизинга не признают никаких расходов ни в бухгалтерском учете, ни в целях налогообложения прибыли. Все расходы признаются регламентными операциями при закрытии месяца. В бухгалтерском учете расходами по лизингу является только начисленная амортизация, а в целях налогообложения прибыли к расходам относится амортизация и лизинговые платежи.
В июне месяце (на следующий месяц после принятия к учету) в бухгалтерском и налоговом учете начинает начисляться амортизация.
Так как амортизация по праву пользования активом Предмет лизинга 1 начисляется только в бухгалтерском учете, поэтому сумма амортизации в налоговом учете равна нулю. В проводке регистрируются соответствующие временные разницы. В нашем примере сумма амортизации по объекту Предмет лизинга 1 составляет:
Ам бу = СТп бу / СПИ бу = 1 210 000 руб. / 37 мес. = 32 702,70 рублей
Амортизация по объекту Предмет лизинга2 начисляется и в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли. Сумма амортизации в бухгалтерском учете составляет:
Ам бу = СТп бу / СПИ бу= 2 420 000 руб. / 37 мес.= 65 405,41 рублей.
Сумма амортизации в налоговом учете составляет:
Ам ну= СТп ну / СПИ ну= 2 160 000 руб./37 мес. = 58 378,38 рублей
Программа регистрирует временные разницы в сумме 7 027,03 рублей.
Проводки регламентной операции Амортизация и износ основных средств показаны на Рис. 10.
Признанием расходов по лизинговым платежам в целях налогообложения прибыли, при применении в программе ФСБУ 25/2018, занимается регламентная операция Признание в НУ арендных платежей.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, а в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, его лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Поэтому расчеты у регламентной операции не сложные. Она просто определяет сумму (без НДС) начисленного документом Поступление лизингового платежа и вычитает из нее сумму начисленной амортизации в налоговом учете (если она есть). При формировании проводки, затратный счет и его аналитика определяются регламентной операцией на основании способа отражения расходов по арендным платежам, указанного при принятии к учету права пользования активом. В нашем случае формируются проводки по дебету счета 26. В качестве счета кредита используется вспомогательный счет 01.К. Расходы признаются только в налоговом учёте. Поэтому регистрируются соответствующие временные разницы.
Начисленный лизинговый платеж за месяц по объекту Предмет лизинга 1 составляет 50 000 рублей без учета НДС. Амортизация в налоговом учете не начисляется. Следовательно, в целях налогообложения прибыли признается 50 000 рублей прочих расходов.
Начисленный лизинговый платеж за месяц по объекту Предмет лизинга 2 составляет 100 000 рублей без учета НДС. Сумма амортизации в налоговом учете составляет 58 378,38 рублей. Следовательно, в целях налогообложения прибыли признается 41 621,62 рублей (100 000 руб. – 58 378,38 руб.) прочих расходов.
Проводки регламентной операции Признание в НУ арендных платежей представлены на Рис. 11.
Несмотря на то, что вышеназванная регламентная операция занимается налоговым учетом, у нее есть справка-расчет, которая позволяет получить информацию о расходах, как в налоговом, так и бухгалтерском учете. Сейчас нас интересует бухгалтерский учет. Из этой справки видно, что в бухгалтерском учете произошло погашение задолженности по лизингу, а также признаны расходы по лизингу в виде сумм начисленной амортизации.
Всего в бухгалтерском учете признано расходов по лизингу (аренде) на сумму 98 108,11 рублей.
Справка-расчет Признание расходов по ОС, поступившим в аренду для бухгалтерского учета представлена на Рис. 12.
Теперь нас интересует налоговый учет. Изменим настройки. Из справки также видно, что произошло погашение задолженности и признаны расходы по лизингу. Для целей налогообложения прибыли расходы состоят из сумм начисленной амортизации и расходов по арендным платежам. Общая сумма расходов по лизингу (аренде) в налоговом учете составляет 150 000 рублей.
Справка-расчет Признание расходов по ОС, поступившим в аренду для налогового учета представлена на Рис. 13.
Мы признали в нашем примере в бухгалтерском учете расходы по лизингу на сумму 98 108,11 рублей, а в целях налогообложения прибыли – на 150 000 рублей. Таким образом, в целях налогообложения прибыли мы признали расходы на 51 891,89 рублей больше, чем в бухгалтерском учете.
В то же время, в соответствии с ПБУ 18/02, в программе зарегистрировано 51 891,89 рублей налогооблагаемых временных разниц по виду актива Основные средства. Основные средства учитываются в бухгалтерском учете на двух счетах: 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Поэтому также на двух счетах учитываются и временные разницы (Рис. 14).
Все правильно. Во время действия договора лизинга мы признаем расходов больше в налоговом учете, но, после завершения договора лизинга и выкупа имущества, за счет амортизации будем признавать расходов больше в бухгалтерском учете.
Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к признанию отложенного налогового обязательства (ОНО).
ОНО = НВР * СТнп = 51 891,89 руб. * 20 % = 10 378,38 руб.
Когда отложенное налоговое обязательство признается, оно текущий налог на прибыль уменьшает. Когда отложенное налоговое обязательство погашается, оно текущий налог на прибыль увеличивает.
Справка-расчет отложенного налога на прибыль и соответствующая проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 представлены на Рис. 15.
Теперь нам осталось посмотреть оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.07 «Расчеты по аренде» за июнь 2021 года.
Как мы видим, задолженность перед лизингодателем за месяц уменьшилась на 180 000 рублей. За месяц начислено лизинговых платежей на сумму 180 000 рублей. Все начисленные лизинговые платежи оплачены. Была принята к вычету сумма НДС в размере 30 000 рублей.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.07 показана на Рис. 16.
В данной статье мы рассмотрели, как в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 при применении ФСБУ 25/2018 ведется учет лизинговых операций у лизингополучателя.
Причем мы рассмотрели два варианта учета: имущество, полученное в лизинг, учитывается у лизингодателя, и имущество, полученное в лизинг, учитывается на балансе у лизингополучателя. Теперь эти два варианта учета для лизингополучателя стали практически идентичны.