на каком счете отражается выпуск продукции
Учет выпуска готовой продукции: проводки
Готовая продукция в бухгалтерском учете из производства принимается к учету либо по фактической производственной себестоимости либо по плановой (нормативной). Фактическая складывается из суммы всех затрат, связанных с ее производством.
Плановая или нормативная — это себестоимость продукции, исходя из установленных в организации норм затрат на производство.
В случае, если готовая продукция приходуется по фактической себестоимости, то для бухгалтерского учета используется счет 43, если же используется плановая или нормативная – то, как правило, дополнительно вводится сч. 40 «Выпуск готовой продукции».
Учет по фактической себестоимости
Учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости используют, как правило, небольшие предприятия либо предприятия с небольшой номенклатурой.
Готовая продукция из производства приходуется по фактической себестоимости, которая складывается из всех производственных затрат, связанных с ее изготовлением. Подробнее о расчете себестоимости методом калькулирования затрат читайте в этой статье.
Продукция принимается на учет в дебет сч. 43 (проводка Д43 К20 (23, 29)) на основании акта выпуска готовой продукции.
Проводки по счету 43:
Учет по плановой себестоимости
Если продукция на предприятии принимается к учету по плановой себестоимости, то можно пойти двумя путями: ввести дополнительный сч. 40 либо обойтись без него.
Учет выпуска с помощью счета 40
Если организация решила воспользоваться сч. 40, то из производства готовая продукция поступает в дебет этого счета по фактической себестоимости (проводка Д40 К20 (23)). На 43 счет продукция приходуется уже по плановой себестоимости (проводка Д43 К40).
Возникшее на сч. 40 отклонение в себестоимости относится на сч. 90 «Продажи».
Если фактическая себестоимость оказалась выше плановой, то возникает отрицательное отклонение в стоимости, которое необходимо списать с кредита сч. 40 проводкой Д90/2 К40. Отрицательное отклонение свидетельствует о том, что произошел перерасход в производстве и следует проверить технологический процесс и выяснить, в результате чего произошло завышение фактической стоимости.
Если фактическая стоимость оказалась ниже плановой, то наблюдается положительное отклонение (экономия), которое сторнируется Д90/2 К40.
В результате выполнения проводок по учету возникших отклонений сч. 40 полностью закрывается на конец месяца, и его сальдо становится равным 0.
Учет выпуска без счета 40
При использовании плановой себестоимости не обязательно вводить счет 40, можно обойтись и без него. При этом на синтетическом сч. 43 учитывается продукция по фактической себестоимости, а в аналитическом учете по плановой (учетной).
Для этого на сч. 43 следует открыть субсчет «Готовая продукция по учетным ценам», в дебет которого приходуется продукция из производства по плановой себестоимости (проводка Д43 К20 (23)).
По окончании месяца определяется расхождение между учетной и фактической стоимостью, полученное отклонение отражается на открытом субсчете «Отклонение фактической от учетной».
Перерасход списывается проводкой Д43 К20 (23).
Экономия сторнируется проводкой Д43 К20 (23).
Таким образом, на субсчетах отражается готовая продукция по учетным ценам и отклонение в стоимости, а на синтетическом счете 43 получаем фактическую стоимость.
Данный метод учета удобен для крупных и серийных производств.
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
Бухгалтерские проводки для учета готовой продукции
Из основного производства выпущена продукция: по какой стоимости ее оценивают
Согласно ФСБУ 5/2019 (до 2021 года ПБУ 5/01) готовая продукция — это часть запасов предприятия (п. 3). Отражать ее в учете можно одним из следующих способов:
Подробнее о том, когда и какой способ лучше использовать, можно узнать в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.
Выбранный способ оценки нужно закрепить в учетной политике.
Важно! Рекомендация от КонсультантПлюс
Если вы учитываете готовую продукцию по фактической себестоимости или по прямым затратам, то для оперативного учета готовой продукции удобно использовать учетные цены. В качестве учетных цен можно применять полную плановую (нормативную) себестоимость продукции или плановую (нормативную) себестоимость по прямым затратам.
Подробнее об учетных ценах читайте в К+. Пробный доступ к системе бесплатен.
Учет произведенной продукции по нормативной себестоимости
В первом случае проводка будет выглядеть как Дт 43 Кт 20, а во втором — Дт 43 Кт 40. То есть при первом варианте списание в течение месяца будет приводить к возникновению промежуточных красных остатков на счете 20. Второй же вариант счет 20 не затрагивает.
При любом из вариантов каждый вид созданного продукта по нормативной себестоимости (или иной учетной цене) и в фактической количественной оценке отразится на счете 43. В случае осуществления отгрузки в месяце производства на основании этих показателей по дебету счета 90 будет показана себестоимость реализованной продукции: Дт 90 Кт 43.
За счет каких действий продукция будет отражена по фактической себестоимости
Корректировка нормативной себестоимости до фактической при закрытии месяца осуществляется путем списания со счета 20:
Рост фактической себестоимости в сравнении с нормативной приводит к необходимости увеличения за счет отклонений сумм, показанных на счетах 43 и 90, и это отражается прямыми проводками на величину этих отклонений:
Когда сформированная по факту себестоимость оказывается ниже нормативной, то к отклонениям применяются точно такие же проводки, но имеющие отрицательный знак (сторнирующие).
Первая из них делается в момент выпуска, а вторая — после закрытия месяца.
Итоги
Для отражения поступления готовой продукции на склад и продажи ее в месяце производства (т. е. до момента формирования данных о фактической себестоимости) могут применяться цены, отражающие промежуточную оценку созданного продукта. После закрытия месяца промежуточная оценка корректируется до фактической, причем такой корректировке подвергается себестоимость как отгруженной в месяце производства продукции, так и продукции, оставшейся на складе.
Осуществлять формирование промежуточной и фактической стоимости в учете можно двумя путями: без использования счета 40 и с его применением. В первом случае промежуточную стоимость и отклонения от нее (как положительные, так и отрицательные) отражает проводка Дт 43 Кт 20; при этом по отклонениям, возникшим по отгруженной продукции, осуществляется досписание на счет 90 (Дт 90 Кт 43). Во втором случае промежуточная стоимость фиксируется проводкой Дт 43 Кт 40, а фактическая — проводкой Дт 40 Кт 20, т. е. сумма отклонений появляется на счете 40 и с него относится на отгруженную (Дт 90 Кт 40) и оставшуюся на складе (Дт 43 Кт 40) продукцию.
Счет 43 «Готовая продукция»
СЧЕТ 43 «ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ»
Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая, продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции (например, фуражное зерно, семена и посадочный материал, отдельные виды побочной продукции животноводства и растениеводства).
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».
Готовую продукцию, переданную другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах, списывают со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражают по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.
По дебету счета 43 отражают поступление продукции из производства, а также выявленные при инвентаризации на складах излишки безвозмездно полученной готовой продукции со стороны и возвращенной покупателями отгруженной им продукции.
По кредиту счета 43 отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности, капитального строительства, капитального ремонта, обслуживающих производств и хозяйств, на выдачу продукции в счет натуральной оплаты труда работникам и т.п.
К счету 43 «Готовой продукции» сельскохозяйственные и другие организации АПК могут открывать субсчета:
43-1 «Продукция растениеводства»;
43-2 «Продукция животноводства»;
43-3 «Продукция промышленных и подсобных промышленных производств»;
43-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»;
43-5 «Продукция, принятая у населения для продажи».
На субсчете 43-1 сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства учитывают продукцию растениеводства по ее видам, сортам, качеству и другим показателям (кроме семян и кормов), предназначенную для реализации переработки в хозяйстве, выдачи натурой в счет оплаты труда и т.д. Полученную от урожая продукцию, целевое назначение которой не определено, предварительно приходуют по дебету субсчета 43-1 в первоначальной массе. После определения и передачи продукции (или ее части) по целевому назначению ее списывают в дебет субсчетов: 10-7 «Корма», 10-8 «Семена и посадочный материал»; 20-2 «Животноводство», 10-9 «Материалы и сырье, переданное в переработку на сторону». Затраты по доработке (очистке, сортировке, сушке) продукции растениеводства урожая прошлого года относят непосредственно на увеличение ее стоимости. Неиспользуемые отходы (мертвая засоренность, усушка и другие) списывают методом «красное сторно».
На субсчетах 43-3 и 43-4 на отдельных аналитических счетах учитывают выработанную готовую продукцию (изделия) соответственно в промышленных, вспомогательных и обслуживающих производствах по ее видам, качеству и другим показателям, по местам хранения в сумме фактических затрат на ее производство.
На субсчете 43-5 сельскохозяйственные и другие организации отражают принятую от населения продукцию для реализации в корреспонденции с кредитом субсчета 76-7 «Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации».
Закупленную (принятую) от населения продукцию учитывают отдельно от продукции собственного производства и при ее реализации списывают в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 6 «Продукции и животные населения».
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Учет готовой продукции в бухгалтерском учете
Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии
Бухгалтерские счета для учета готовой продукции
Сведения о произведенных продуктах хранятся на счете 43 «Готовая продукция». Применяют этот счет производственные предприятия, которые самостоятельно создают продукцию. При этом стоимость или сложность продукта роли не играют.
Готовая продукция для одной компании может быть сырьем для другой. Например, для мукомольного завода мука — это готовая продукция. А вот для фабрики по производству пряников — это сырье.
Важно! Предприятия сферы торговли счет 43 не используют. Для учета товаров для перепродажи они используют счет 41 “Товары”.
Аналитический учет по счету 43
Продукция на счете 43 учитывается в натуральном и денежном выражении по каждой номенклатуре. При этом аналитику можно строить по складам, производственным подразделениям, номенклатурным группам и так далее.
Учет выпуска готовой продукции
Выпущенная продукция на любом предприятии проходит несколько стадий: производство, перемещение и реализация. Производство происходит в цеху, затем ГП перемещается из цеха на склад, а затем уезжает к покупателю.
Стадия выпуска самая важная, так как на этом этапе формируют себестоимость продукции. Она может быть фактической — рассчитанной по реально понесенным затратам, или нормативной — рассчитанной по нормам списания.
Учет готовой продукции по фактической себестоимости
В этом случае стоимость ГП определяют по фактически понесенным производственным затратам. При выпуске бухгалтер строит проводку:
Дт 43 Кт 20 / 23 / 29— отражен выпуск готовой продукции
На счете 20 «Основное производство» при этом собирают все фактически понесенные затраты в виде:
Кроме того, на готовую продукцию могут списывать затраты вспомогательного производства и брак.
В соответствии с п. 23 ФСБУ 5/2019 в реальную себестоимость продукции включают:
При этом в соответствии с п. 26 ФСБУ 5/2019 в состав реальной себестоимости запрещено включать:
Учет готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости
Плановая себестоимость — это предполагаемая стоимость готовой продукции на запланированный период. Для ее расчета используют нормы списания сырья, материалов, топлива, трудовых затрат и так далее. Метод разрешено применять при массовом или серийном производстве (п. 27 ФСБУ 5/2019).
Себестоимость по нормативу фиксируют на счете 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. В таком случае при выпуске продукции бухгалтерия строит проводку:
Дт 43 Кт 40 — выпущенная продукция учтена по нормативной себестоимости
А затем строят проводку для учета фактической себестоимости:
Дт 40 Кт 20 — выпущенная продукция учтена по фактической себестоимости
Основная сложность такого учета в том, что фактическая и плановая себестоимость обычно не совпадают. Поэтому на счете 40 образуется остаток:
По итогам месяца остаток по счету 40 списывается одной из проводок в зависимости от того, какое сальдо образовалось:
Дт 90.2 Кт 40 — “перерасход” списывают в затраты (дебетовый остаток)
Дт 90.2 Кт 40 — “экономию” сторнируют (кредитовый остаток)
Важно! Счет 40 на конец месяца остатков не имеет.
Для учета себестоимости по нормативу не обязательно использовать счет 40. Достаточно открыть к счету 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам». Выпуск продукции отражают следующей проводкой:
Дт 43.ГП по учетным ценам Кт 20 / 23 — продукция учтена по учетной себестоимости
По итогам месяца определяют разницу между двумя видами себестоимости, которая отражаются на субсчете «Отклонение фактической себестоимости от учетной». А дальше строят одну из проводок:
Дт 43.Отклонение фактической себестоимости от учетной Кт 20 / 23 — если фактическая себестоимость выше (перерасход)
Дт 43.Отклонение фактической себестоимости от учетной Кт 20 / 23 — сторно на сумму превышения плановой себестоимости над фактической (экономия)
Учет реализации готовой продукции
После выпуска продукции на счете 43 образуется остаток. Это то количество готовой продукции, которое есть в распоряжении компании и которое можно продать. При реализации бухгалтерия строит проводку::
Дт 62 Кт 90.1 — получен доход от продажи продукции
После этого бухгалтер списывает себестоимость проданной продукции:
Дт 90.2 Кт 43 — себестоимость проданной продукции отнесена на затраты
Себестоимость идентичной продукции может отличаться друг от друга. Для того, чтобы определить, по какой стоимости списывать готовую продукцию при реализации, пользуются одним из трех способов.
Списание готовой продукции по себестоимости каждой единицы
Этот метод применяют для продукции, которая не может заменять друг друга. Поэтому при реализации списывается себестоимость конкретной единицы.
Списание себестоимости продукции по средней себестоимости
Для расчета средней себестоимости единицы продукции общую себестоимость ГП делят на количество. Среднюю себестоимость можно пересчитывать через равные интервалы времени или по мере выпуска каждой новой партии продукции.
Например, в течение 3 дней было выпущено 300 булок хлеба с разной себестоимостью:
Общая себестоимость продукции — 2 090 рублей. Допустим, продали 230 булок.
Среднюю себестоимость единицы рассчитаем по формуле:
(100 * 7 + 100 * 6,8 + 100 * 7,1) / (100 + 100+ 100) = 2 090 / 300 = 6,97 руб.
Себестоимость 230 булок считаем по формуле:
230 * 6,97 = 1 603,1 руб. — списанная себестоимость.
Списание себестоимости методом ФИФО
ФИФО — первый пришел, первый ушел (First In, First Out). В первую очередь списывается себестоимость готовой продукции, которая была произведена ранее.
Например, в течение 3 дней было выпущено 300 булок хлеба с разной себестоимостью:
Общая себестоимость продукции — 2 090 рублей. Было продано 230 булок. Себестоимость для списания рассчитываем по формуле:
100 * 7 + 100 * 6,8 + 30 * 7,1 = 700 + 680 + 213 = 1 593 руб. — списанная себестоимость.
Учет отгруженной ГП
Обычно право собственности на готовую продукцию переходит покупателю в момент отгрузки. Но условиями договора может быть установлен иной порядок. В таком случае готовую продукцию, отгруженную покупателю, но на которую у него нет права собственности, учитывают на счете 45 «Товары отгруженные». Бухгалтерия при отгрузке строит проводку:
Дт 45 Кт 43 — продукция отгружена покупателю
После перехода права собственности себестоимость отгруженной продукции списывают:
Дт 90.2 Кт 45 — себестоимость отгруженной продукции отнесена на расходы
Документы для учета ГП
Выпуск готовой продукции на производственном предприятии фиксируют документом «Отчет производства за смену». А для учета перемещения ГП с цеха на склад или со склада на склад оформляют документом «Требование-накладная». Реализация оформляется товарной накладной (ТОРГ-12) или УПД.
Готовая продукция в бухгалтерском балансе
В бухбалансе остаток ГП на конец периода записывают по строке 1210 «Запасы»по фактической или плановой себестоимости.
Организация самостоятельно определяет степень детализации этой строки. Например, можно отдельно выделить стоимость сырья, готовой продукции и незавершенного производства, если такую информацию компания признает существенной.
Для бухгалтерского учета готовой продукции и запасов в целом рекомендуем веб-сервис Контур.Бухгалтерия. Программа подскажет верные проводки и поможет оформить ГП в учете. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Методы учета готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8»
Порядок учета готовой продукции и его особенности
Помимо ПБУ 5/01 порядок учета МПЗ регулируется следующими нормативными правовыми актами:
Указанные нормативные правовые акты предусматривают различные методы бухгалтерского учета готовой продукции. Основная особенность учета ГП связана с разрывом во времени между моментом поступления ее на склад и моментом определения фактической себестоимости произведенной в течение месяца продукции.
Согласно пункту 204 Методических указаний в качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены и другие виды цен. Выбор конкретных вариантов учетных цен для однородных групп готовой продукции принадлежит организации и должен быть закреплен в ее учетной политике.
Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция». При нормативном методе учета готовой продукции отклонения можно учитывать с применением или без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Инструкция по применению Плана счетов).
Все перечисленные методы учета готовой продукции поддерживаются в «1С:Бухгалтерии 8».
Организация учета готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8»
Чтобы производственные операции были доступны пользователю, ему необходимо убедиться, что соответствующая функциональность программы включена. Функциональность настраивается по одноименной гиперссылке из раздела Главное. На закладке Производство необходимо установить одноименный флаг.
Для установки параметров ведения учета, которые являются общими для всех организаций информационной базы, необходимо перейти по гиперссылке Параметры учета (раздел Главное).
Параметры учета МПЗ, в том числе и готовой продукции, настраиваются на закладке Запасы.
Аналитический учет запасов на счетах учета в программе всегда ведется по номенклатурным позициям (наименованиям товаров, материалов, продукции). Кроме этого, дополнительно может быть установлен аналитический учет запасов по партиям и по складам (по количеству или по количеству и сумме).
Обращаем внимание, что для целей бухгалтерского и налогового учета настройки запасов единые.
Если в Учетной политике хотя бы одной из организаций задан такой способ оценки стоимости материально-производственных запасов, как ФИФО, то флаг Учет запасов ведется необходимо установить в положение По партиям (документам поступления).
На закладке Производство заполнение реквизита Тип плановых цен позволит автоматически заполнять плановую (нормативную) стоимость номенклатуры в документах учета производства (Отчет производства за смену и Оказание производственных услуг).
Тип плановых (учетных) цен выбирается из справочника Типы цен номенклатуры, где хранятся все применяемые в учете организации типы цен, например: плановая, оптовая, розничная, закупочная. Здесь же может храниться и учетная цена фактическая (если в качестве учетной цены продукции применяется фактическая производственная себестоимость).
Чтобы установить тип цен для конкретного вида номенклатуры, необходимо использовать документ Установка цен номенклатуры (раздел Склад).
Сведения о настройках учетной политики по каждой организации хранятся в регистре Учетная политика, доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Главное.
На закладке Запасы настроек Учетной политики выбирается способ оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при выбытии: по средней стоимости или ФИФО. Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не используется с 01.01.2008 (приказ Минфина России от 26.03.2007 № 26н). Из налогового учета метод ЛИФО исключен с 01.01.2015 (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ).
Значение реквизита Способ оценки материально-производственных запасов (МПЗ) не будет влиять на стоимость выбывающей готовой продукции, если организация применяет способ оценки по себестоимости единицы. При способе учета МПЗ по себестоимости единицы необходимо соблюдать правило: наименование каждой партии выпускаемой продукции должно быть уникальное.
На закладке Затраты описывается порядок учета расходов по обычным видам деятельности (кроме расходов на продажу).
Если одним из видов деятельности организации является выпуск продукции, то на закладке Затраты должен быть установлен соответствующий флаг.
В ходе выполнения регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 по кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, услуг.
Себестоимость выпущенной продукции рассчитывается с учетом плановых цен в следующем порядке:
В суммы фактической себестоимости выпущенной продукции не включаются суммы, указанные в документах Инвентаризация НЗП.
Кнопка Косвенные расходы на закладке Затраты позволяет перейти к форме настроек учета косвенных расходов (напоминаем, что косвенные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»).
Затраты со счета 26 могут учитываться одним из двух способов:
Затраты со счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются между номенклатурными группами основного или вспомогательного производства.
Если общехозяйственные расходы включаются в себестоимость выпущенной продукции или организация использует счет 25, то следует настроить методы распределения этих расходов, перейдя по гиперссылке Методы распределения косвенных расходов.
По кнопке Дополнительно на закладке Затраты осуществляется переход в форму дополнительных установок, применяемых при расчете себестоимости готовой продукции (рис. 1). К таким установкам относятся:
Таким образом, используя комбинацию настроек параметров Учетной политики, средствами программы можно организовать учет готовой продукции:
В свою очередь, учет готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости (полной или сокращенной) можно вести с применением или без применения счета 40.
Для целей налогового учета перечень прямых затрат на производство продукции указывается в списке Методы определения прямых расходов производства в НУ, доступ к которому осуществляется в настройках Учетной политики по одноименной гиперссылке на закладке Налог на прибыль.
Учет готовой продукции по фактической себестоимости
Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры (п. 205 Методических указаний).
В то же время, себестоимость одной и той же продукции, но выпущенной в разное время может различаться. В таком случае при реализации и ином выбытии готовая продукция должна списываться одним из следующих методов ( п. 16 ПБУ 5/01):
Конкретный метод списания организация должна закрепить в учетной политике.
Пример 1
Если организация учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости, то в учете применяют только счет 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В настройках Учетной политики на закладке Затраты необходимо с помощью кнопки Дополнительно открыть форму дополнительных настроек и удостовериться, что флаг Учитывать отклонения от плановой себестоимости отключен (см. рис. 1).
На закладке Запасы в настройках Учетной политики реквизит Способ оценки материально-производственных запасов (МПЗ) должен быть установлен в значение По средней стоимости.
После проведения документа Отчет производства за смену программа сформирует следующую корреспонденцию счетов:
После проведения документа Реализация товаров и услуг сформируется группа бухгалтерских проводок:
Анализ счета 43 показывает нам остатки готовой продукции на начало и конец февраля, а также объем выпущенной и реализованной продукции в количественном и суммовом выражении (рис. 2).
Рис. 2. Анализ счета 43
Обращаем внимание,что при применении способа оценки МПЗ По средней стоимости в течение отчетного периода сумма списания готовой продукции рассчитывается по средней скользящей стоимости. При выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 формируются корректирующие записи на разницу между средней скользящей и средней взвешенной стоимостью. Поэтому, если в течение месяца будут осуществляться дополнительные выпуски партий бокалов, то стоимость списания готовой продукции будет скорректирована при закрытии месяца.
Нормативный метод учета готовой продукции без использования счета 40
Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам (без применения счета 40), то пункт 206 Методических указаний предписывает вести такой учет следующим образом:
В целом, такой порядок учета соблюдается в «1С:Бухгалтерии 8» за исключением того, что в плане счетов программы не предусмотрен отдельный субсчет к счету 43 для учета отклонений, а отклонения списываются не одновременно с выбытием готовой продукции, а только в конце месяца.
Такой подход обусловлен следующими соображениями:
Для расчета отклонений между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8» используется регистр сведений Расчет себестоимости продукции. При выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 формируются следующие движения регистра:
Отклонения между фактической и плановой себестоимостью для каждого наименования продукции отражаются в Справке-расчете себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг производственного характера (рис. 3).
Рис. 3. Учет отклонений в справке-расчете
Детально проанализировать себестоимость единицы выпущенной продукции позволяет Справка-расчет калькуляция себестоимости продукции (рис. 4).
Рис. 4. Калькуляция себестоимости продукции
После проведения регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 формируются следующие бухгалтерские проводки:
Проверить расчет суммы отклонений для выпущенной продукции можно достаточно просто, используя Справку-расчет себестоимости выпущенной продукции, а также стандартные отчеты по счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция», где отклонения отражаются вполне наглядно.
Но каким образом рассчитывается сумма отклонений в части выбывшей продукции, которая может быть выпущена не только в текущем, но и в предыдущих отчетных месяцах?
Согласно Инструкции по применению Плана счетов при списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
Посмотрим, соблюдается ли в программе описанный в Инструкции алгоритм вычисления отклонений, приходящихся на реализованную продукцию.
Пример 2
На начало февраля 2015 года остаток готовой продукции составил 200 шт.
Отклонения, приходящиеся на остаток готовой продукции на начало февраля, составляют 448 руб.
В феврале 2015 года выпущено 400 шт. готовой продукции.
Фактическая себестоимость выпущенной продукции составила 30 142 руб.
В феврале 2015 года была продана партия готовой продукция в количестве 500 шт.
Цифры в примере округлены до рубля для облегчения восприятия.
Рассчитаем экономические показатели, используя учетную цену 70 руб., согласно условиям примера:
Следуя Инструкции по применению Плана счетов, рассчитаем, процент отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете: (-448 руб. + 2 142 руб.) / (14 000 руб. + 28 000 руб.) х 100 % = 4,033 %.
Тогда сумма отклонений, приходящаяся на списанную в феврале продукцию, составит: 35 000 руб. х 4,033 % = 1 412 руб.
Теперь посмотрим, какие проводки по списанию отклонений делает программа.
Предварительно выполним настройки Учетной политики, которые аналогичны настройкам для Примера 1.
После проведения документа Отчет производства за смену сформируется проводка:
Проанализируем обороты счетов 90.02.1 и 43 (рис. 5).
Рис. 5. Обороты счетов 90.02.1 и 43
Общая сумма оборотов за февраль округленно составляет 36 412 руб. Если вычесть из этой суммы плановую себестоимость реализованной продукции (35 000 руб.), то получится разница в 1 412 руб., которая соответствует сумме отклонений, рассчитанной согласно Инструкции по применению Плана счетов.
Таким образом, несмотря на отсутствие в «1С:Бухгалтерии 8» отдельного субсчета к счету 43 для учета отклонений, предлагаемый порядок обеспечивает выполнение ключевых моментов учета готовой продукции:
На наш взгляд, если организация ведет учет готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8» нормативным методом без применения счета 40, то она должна закрепить в учетной политике методику, реализованную в программе.
Еще раз подчеркнем, что указанная методика гарантирует соблюдение требований ПБУ 5/01.
Нормативный метод учета готовой продукции с использованием счета 40
При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции в учетных ценах может использоваться счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи» и не имеет сальдо на отчетную дату. Инструкция по применению Плана счетов допускает использование организацией счета 40 в случае необходимости.
В «1С:Бухгалтерии 8» можно применять вариант учета затрат на изготовление готовой продукции с использованием счета 40. Для этого в настройках Учетной политики на закладке Затраты необходимо с помощью кнопки Дополнительно открыть форму дополнительных настроек и установить флаг Учитывать отклонения от плановой себестоимости (отклонения фактической себестоимости от плановой учитываются на счете 40).
Однако необходимо иметь в виду, что применять нормативный метод с использованием счета 40 можно с одним существенным ограничением: вся произведенная продукция должна отгружаться покупателям в том же отчетном периоде, в котором эта продукция выпускается.
Суть этого ограничения вытекает из совокупности нормативных правовых документов, регламентирующих бухгалтерский учет готовой продукции.
Так, Инструкция по применению Плана счетов устанавливает следующий порядок учета готовой продукции с использованием счета 40: возникшие отклонения полностью списываются на расходы периода без распределения между остатками готовой, отгруженной и реализованной продукции. Если при таком порядке учета на конец отчетного периода на складе остается нереализованная готовая продукция, то она будет отражаться в балансе по нормативной себестоимости.
Пункт 59 Положения по ведению бухучета и отчетности допускает отражение готовой продукции в бухгалтерском балансе, как по фактической, так и по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Вместе с тем, составляя бухгалтерскую отчетность, организация должна руководствоваться Положением только в том случае, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (п. 32 Положения). А пункт 5 ПБУ 5/01 предусматривает учет готовой продукции только по фактической себестоимости.
Что касается Методических указаний, то пункт 203 допускает оценку остатков готовой продукции на конец (начало) отчетного периода по нормативной себестоимости, однако, такая оценка применяется только в аналитическом и синтетическом учете, но не в организации.
Пример 3
В настройках Учетной политики на закладке Затраты необходимо с помощью кнопки Дополнительно открыть форму дополнительных настроек и установить флаг Учитывать отклонения от плановой себестоимости.
После проведения документа Отчет производства за смену сформируется следующая корреспонденция счетов:
При проведении документа Реализация товаров и услуг продукция списывается проводкой:
При выполнении операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 программа корректирует стоимость выпуска и стоимость списания продукции проводками:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 (рис. 6) показывает, что несмотря на то, что в учете готовой продукции применялись плановые цены, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) равна фактической производственной себестоимости этой продукции, то есть выполняются требования пункта 206 Методических указаний и пункта 5 ПБУ 5/01.
Рис. 6. ОСВ по счету 43
На наш взгляд, организация может закрепить в учетной политике нормативный метод учета затрат на изготовление готовой продукции с использованием счета 40 только в том случае, когда специфика производства на данном предприятии предполагает отсутствие остатков готовой продукции на складе на конец отчетного периода.
Подробнее об учете готовой продукции см. в «Справочнике хозяйственных ситуаций. 1С Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» в ИС 1С:ИТС.