на каком счете учитываются коммерческие расходы в бухгалтерском учете
На каком счете учитываются коммерческие расходы в бухгалтерском учете
Счет 43 «Коммерческие расходы»
На этом счете промышленные, сельскохозяйственные и другие производственные предприятия отражают расходы, связанные с реализацией продукции, в том числе:
затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, за исключением случаев, когда по условиям договора предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх покупной цены продукции. Если затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, затраты на тару и упаковку включаются в производственную себестоимость продукции (в соответствующие статьи или комплексной статьей, если тару изготовляют заранее и обособленно от изготовления продукции и изделий);
расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям в соответствии с установленными нормами и договорами, за реализацию ими изделий предприятий на комиссионных началах;
скидки с цены за организуемый оборот, причитающиеся с предприятий-поставщиков снабженческо-сбытовым организациям за реализацию ими продукции транзитом без участия и с участием в расчетах, а также комиссионное вознаграждение, уплачиваемое торговым, снабженческим или сбытовым организациям за продажу ими продукции, которую не могут реализовать предприятия и поэтому передают ее для реализации на комиссионных началах;
содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, оплата труда продавцов (для сельскохозяйственных предприятий);
расходы на рекламу;
расходы по погрузке, разгрузке и транспортированию ремонтных материалов (на ремонтно-технических предприятиях);
отчисления на содержание технических обменных пунктов на ремонтно-технических предприятиях;
прочие расходы, связанные со сбытом продукции, например расходы на специальные анализы продукции, производимые при ее отпуске, и др.
Не относят к коммерческим расходам затраты по упаковке и транспортированию продукции, возмещаемые покупателями. Указанные расходы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На счете 43 не учитывают также оплату доставки продукции до станции (пристани) назначения, если расходы по такой доставке включены в цену на продукцию и возмещаются поставщику в составе стоимости отгруженной продукции без участия сбытовой организации. Не включают в состав коммерческих расходов и скидки с цены, предоставляемые оптовым торговым организациям для возмещения их транспортных расходов по дальнейшей отправке товаров различным торговым предприятиям (организациям).
Коммерческие расходы, учтенные на счете 43, ежемесячно списывают на счет 46 в полной сумме или в доле, относящейся к реализованной продукции.
Эти расходы присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов продукции на основании первичных документов. При невозможности определения коммерческих расходов по данным первичных документов их распределяют между отдельными видами продукции пропорционально массе, объему, количеству или производственной себестоимости.
На товары народного потребления, изделия производственно-технического назначения, полуфабрикаты и заготовки, изготовленные из отходов производства, а также непродовольственные товары народного потребления, изготовленные из местного сырья, коммерческие расходы относят только в части, связанной с реализацией.
Учет на счете 43 ведут на субсчетах:
43-1 «Расходы, связанные со сбытом продукции»;
43-2 «Прочие коммерческие расходы».
На субсчете 43-1 отражают все расходы, непосредственно связанные с упаковкой, погрузочно-разгрузочными работами и отправкой продукции в соответствии с договорами.
На субсчете 43-2 учитывают все другие коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции. В частности, к ним относят затраты по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации, отчисления на содержание технических обменных пунктов, затраты на проведение анализов продукции при ее отпуске, расходы на рекламу и т.п.
Аналитический учет по счету 43 «Коммерческие расходы» ведут по каждой статье расходов.
Счет 43 «Коммерческие расходы» корреспондирует со счетами:
│ Хозяйственная операция │Коррес- │
│Начисление амортизации (износа) по помещениям, │ 02 │
│оборудованию и складам для хранения и реализации │ │
│продукции в местах ее продажи │ │
│Начисление износа (амортизации) нематериальных │ 05 │
│активов, относящихся к сфере реализации │ │
│Отнесение стоимости материальных ценностей, │ 10, 12 │
│использованных при отгрузке продукции, а также на │ │
│содержание помещений для хранения продукции в местах │ │
│Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся │ 13 │
│Отнесение стоимости услуг вспомогательных и других │ 23, 29 │
│производств по отгрузке и реализации продукции │ │
│Отнесение сумм расходов будущих периодов │ 31 │
│Оплата мелких расходов │ 50, 51,│
│Отнесение услуг сторонних организаций │ 60, 76 │
│Списание сумм ранее предъявленных претензий, не │ 63 │
│Отнесение сумм платежей во внебюджетные фонды │ 67 │
│Отчисления на социальное, медицинское страхование и │ 69 │
│обеспечение с начисленной суммы оплаты труда │ │
│Начисление оплаты труда продавцам при продаже │ 70 │
│сельскохозяйственной продукции на рынке, в ларьках │ │
│и магазинах, принадлежащих хозяйствам, а также │ │
│работникам по отгрузке продукции (кроме оплаты труда │ │
│постоянных работников складов и баз) │ │
│Оплата мелких расходов через подотчетных лиц │ 71 │
│Оплата транспортных расходов из лимитированных │ 76-8 │
│Создание резервов │ 89 │
│Списание коммерческих расходов на отпущенную или │ 45, 46 │
│реализованную продукцию, основные средства, материалы │ 47, 48 │
Какой счет для учета коммерческих расходов?
Виды затрат в бухгалтерском учете
В соответствии с действующим сегодня положением по бухучету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и прочими нормативными актами все затраты предприятия делятся на несколько групп:
ВАЖНО! Учет коммерческих расходов в коммерции и на производстве отличается. Фирмы, ключевым видом деятельности которых является купля-продажа, как правило, включают сюда все затраты, понесенные по основной деятельности. При этом в учете производственной компании к коммерческим расходам относят только затраты на реализацию.
Итак, мы выяснили, что коммерческие расходы возникают в процессе сбыта конечного продукта деятельности компании.
В составе коммерческих расходов компаний-производителей, отражаемых на счете 44, можно увидеть затраты на упаковку товара, расходы на транспортные услуги именно по доставке выработанной продукции, расходы на радио-, телерекламу и в других СМИ, представительские и прочие расходы.
Перечень расходов, которые можно учесть на счете 44, привели эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Типовую ситуацию.
Торговые компании в коммерческих расходах счета 44 укажут оплату труда, стоимость текущей аренды помещений, транспортную перевозку, затраты на содержание зданий и пр.
В плане счетов выделен для учета коммерческих расходов счет 44 «Расходы на продажу». Корреспонденцией к этому счету выступают как источники формирования расходов (счета учета с кредиторами, счета для начисления обязательных выплат, счет для начисления амортизации и пр.), так и счета для формирования финансовых итогов (счета групп 90, 91 и т. д.).
ВАЖНО! Перечень расходов, указанный в нормативных актах, рекомендуемый. Для снижения риска возникновения споров с проверяющими органами компаниям, чьим основным видом занятий не является купля-продажа, следует предусмотреть в учетных документах перечень именно коммерческих расходов.
Сразу отметим, что согласно ПБУ 4/99 в отчете о финансовых результатах коммерческие расходы отражаются по строке 2210.
Как правильно заполнить строку 2210 отчета о финансовых результатах, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.
Примеры
ООО «Семенов и К» занимается продажей керамической плитки.
В августе 2021 года сотрудникам начислили заработную плату в размере 230 000 руб. В конце месяца была начислена амортизация основных средств в размере 25 000 руб.
Кроме того, были понесены расходы на рекламные услуги в размере 70 800 руб. (для удобства будем считать, что поставщик работает на УСН, то есть нет НДС) и получены документы от перевозчика на сумму 44 300 руб.
В финансовом учете необходимо указать следующую корреспонденцию:
Какой счет для учета коммерческих расходов?
Виды затрат в бухгалтерском учете
В соответствии с действующим сегодня положением по бухучету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и прочими нормативными актами все затраты предприятия делятся на несколько групп:
ВАЖНО! Учет коммерческих расходов в коммерции и на производстве отличается. Фирмы, ключевым видом деятельности которых является купля-продажа, как правило, включают сюда все затраты, понесенные по основной деятельности. При этом в учете производственной компании к коммерческим расходам относят только затраты на реализацию.
Итак, мы выяснили, что коммерческие расходы возникают в процессе сбыта конечного продукта деятельности компании.
В составе коммерческих расходов компаний-производителей, отражаемых на счете 44, можно увидеть затраты на упаковку товара, расходы на транспортные услуги именно по доставке выработанной продукции, расходы на радио-, телерекламу и в других СМИ, представительские и прочие расходы.
Перечень расходов, которые можно учесть на счете 44, привели эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Типовую ситуацию.
Торговые компании в коммерческих расходах счета 44 укажут оплату труда, стоимость текущей аренды помещений, транспортную перевозку, затраты на содержание зданий и пр.
В плане счетов выделен для учета коммерческих расходов счет 44 «Расходы на продажу». Корреспонденцией к этому счету выступают как источники формирования расходов (счета учета с кредиторами, счета для начисления обязательных выплат, счет для начисления амортизации и пр.), так и счета для формирования финансовых итогов (счета групп 90, 91 и т. д.).
ВАЖНО! Перечень расходов, указанный в нормативных актах, рекомендуемый. Для снижения риска возникновения споров с проверяющими органами компаниям, чьим основным видом занятий не является купля-продажа, следует предусмотреть в учетных документах перечень именно коммерческих расходов.
Сразу отметим, что согласно ПБУ 4/99 в отчете о финансовых результатах коммерческие расходы отражаются по строке 2210.
Как правильно заполнить строку 2210 отчета о финансовых результатах, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.
Примеры
ООО «Семенов и К» занимается продажей керамической плитки.
В августе 2021 года сотрудникам начислили заработную плату в размере 230 000 руб. В конце месяца была начислена амортизация основных средств в размере 25 000 руб.
Кроме того, были понесены расходы на рекламные услуги в размере 70 800 руб. (для удобства будем считать, что поставщик работает на УСН, то есть нет НДС) и получены документы от перевозчика на сумму 44 300 руб.
В финансовом учете необходимо указать следующую корреспонденцию:
Что включают в себя коммерческие расходы?
Сведения о коммерческих и управленческих расходах компания должна раскрывать в отчете о финрезультатах:
Ни НК РФ, ни другие нормативные акты не содержат четкой формулировки, что именно следует относить к коммерческим расходам, а что — к управленческим. На практике коммерческие и управленческие расходы — это траты компании, отражаемые на счетах 44 и 26 соответственно.
Что относится к управленческим затратам?
К управленческим расходам относятся суммы, формируемые на счете 26 и связанные с содержанием общего имущества фирмы и организацией ее деятельности. Отличительный признак таких расходов — они не связаны напрямую с производством, оказанием услуг или торговлей. Примером управленческих расходов могут служить траты:
Управленческие расходы могут быть включены в себестоимость по мере продажи произведенной продукции. Тогда бухгалтер должен списать их проводкой по дебету счета 20 (23 или 29) и кредиту счета 26.
Второй способ учета управленческих расходов — отнести их в полной сумме в себестоимость того отчетного периода, в котором они возникли. Бухгалтер сделает в таком случае проводку Дт 90 Кт 26.
Выбранный порядок учета управленческих расходов должен быть указан в учетной политике компании (п. 20 ПБУ 10/99).
Алгоритм учета затрат зависит от вида деятельности компании и каждый налогоплательщик утверждает выбранный вариант под собственные нужды. Как правильно зафиксировать затраты в учетной политике, узнайте с помощью советов от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Подробнее о счете 26 узнайте из публикации «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».
Что входит в состав коммерческих расходов?
В отличие от управленческих расходов коммерческие расходы включают затраты компании, которые связаны с производственной или торговой деятельностью. Для фирм, работающих в сфере производства, коммерческими расходами будут траты на упаковку изделий, их доставку до склада покупателя, рекламные мероприятия и др.
В коммерческие расходы торговой компании входят затраты на перевозку и хранение товаров, оплату труда, аренду или содержание зданий, где осуществляется торговля, рекламу, представительские расходы и т. п.
Как правильно оформить представительские расходы, расскажем в этой статье.
Что относится к коммерческим расходам компаний, занимающихся сельхоззаготовкой и переработкой? Это траты на содержание заготовительных и приемных пунктов, содержание скота и птицы (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
В бухучете коммерческие расходы собираются по дебету счета 44. При этом есть 2 способа учесть такие расходы в себестоимости:
Выбранный способ распределения компания указывает в своей учетной политике.
Отражаются ли коммерческие расходы в балансе, см. в этой статье.
Итоги
Четкого перечня коммерческих затрат законодательные акты РФ не содержат. На основании сложившейся практики российского бухучета коммерческие расходы следует относить на счет 44. Исходя из данного принципа коммерческими расходами можно признать те затраты, что перечислены инструкцией к Плану счетов в описании счета 44.
Подробнее о том, как организации составить собственный рабочий план счетов и какие счета в него включить, читайте в этой публикации.
Коммерческие расходы предприятия
Любое предпринимательство предусматривает определенные виды затрат. Среди них значительное место занимают так называемые коммерческие расходы. От их формирования и управления зависит эффективность всей хозяйственной и производственной системы предприятия.
Рассмотрим, что представляют собой коммерческие расходы организации, на что влияет их распределение и анализ, как их правильно отражать при финансовом учете, а также приведем конкретные примеры расчетов, касающихся коммерческих расходов.
Как отразить в учете производственной организации расходы на продажу (коммерческие расходы), если учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрено полное списание таких расходов на себестоимость продаж?
Расшифруем термин коммерческие расходы
Если организация занимается производством и реализацией товаров и/или услуг, у нее непременно возникают затраты, непосредственно связанные с ее прямой деятельностью. Затраты непосредственно на производство учитываются отдельно, остальные же и называются коммерческими, иначе внепроизводственными.
К таким видам трат относятся:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Допускается включение в коммерческие расходы затрат не только на реализацию, но и на покупку товаров. Такие затраты называются транспортно-заготовительными (ТЗР). Их распределяют между уже проданным и пока еще не реализованным товаром.
Роль коммерческих расходов в хозяйственном механизме организации
Успешной будет лишь та предпринимательская деятельность, которая ведет эффективный учет и управление своих финансовых результатов деятельности, к которым относятся и коммерческие расходы. Факторы их влияния на механизм хозяйствования весьма значительны и разноплановы.
Как учитываются коммерческие расходы
Одна из ключевых коммерческих характеристик товара – его себестоимость. Определить ее можно только в процессе производства, поскольку она состоит из суммы средств, затраченных на само изготовление (производственные расходы) и на реализацию (коммерческие расходы).
Бухгалтерия организации должна учитывать такие затраты на счете 43 «Коммерческие расходы». Дебет показывает расходы на сбыт продукции по отчетному месяцу, кредит – суммы, которые были списаны на продукцию, проданную в отчетном месяце, а сальдо – затраты на отгруженную продукцию, которая еще не оплачена на начальные даты месяца.
Дебет счета 43 «Коммерческие расходы» позволяет учитывать этот тип затрат, проходящий по кредитам следующих счетов:
Ведомость 15 по учету общехозяйственных расходов, будущих и внепроизводственных, отражает результат аналитического учета коммерческих расходов.
Когда истекает отчетный месяц, эти виды расходов списываются на себестоимость проданных товаров. Можно использовать для этого прямой путь (на конкретные виды продукции), а допустимо распределить расходы пропорционально себестоимости и количеству проданных товаров (если затруднительно отнести продукцию к той или иной группе). Для этого применяется следующая проводка по бухгалтерии:
К СВЕДЕНИЮ! Если за отчетный месяц продана не вся планируемая продукция, а только какая-то ее часть, то коммерческие расходы по реализованной и нереализованной части продукции целесообразно распределить, например, по себестоимости товаров или иным приемлемым способом.
Новый план счетов и коммерческие расходы
Одно из новшеств бухучета предусматривает проведение коммерческих расходов по счету 44 «Расходы на продажу». Дебет этого счета накапливает суммы средств, затраченных на реализацию товаров, услуг, произведенных работ. Списание активов по этому счету идет по дебету счета 90 «Продажи».
Коммерческие расходы в бухгалтерском балансе
Баланс не предусматривает специальной статьи для коммерческих расходов. При составлении баланса остаток средств на счете 43 «Коммерческие расходы» приплюсовывается к остаткам, накопившимся на счете 45 «Отгруженные товары».
Коммерческие расходы и налогообложение
Сложность состоит в том, что приходится отделять затраты на сбыт продукции и траты на рекламу, которые также являются внереализационными, но нормируются по другой статье Налогового Кодекса (п. 4 ст. 264 НК РФ).
В налоге на прибыль доля налога на рекламу составит не более 1% выручки, что составит разницу в налоговом и бухгалтерском учете.
НАПРИМЕР. ООО «Примавера» за отчетный период по нарастающей получила выручку в размере 6 500 000 руб. без учета налога на добавленную стоимость. Расход на рекламу по данным бухгалтерского учета составил 70 000 руб. Рассчитаем, в каком количестве может использоваться затраты на рекламу для вычисления налога на прибыль.
По норме расходов на рекламу, приведенной в п. 4 ст. 264 НК РФ, рекламные траты не могут превышать 1% от выручки: 6 500 000 х 1% = 65 000 руб. Этот процент меньше, чем реально затраченные на рекламу средства – 70 000 руб. Следовательно, налог на прибыль будет считаться только с 65 000 руб., а разница в налоговом и бухгалтерском учете составит 5 тыс. руб.
Оптимизация коммерческих расходов
Эффективное снижение затрат на реализацию – прямой путь к повышению прибыльности и рентабельности. Можно выделить следующие пути оптимизации данного типа расходов: