на каком счете ведется синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Особенности синтетического и аналитического учёта заработной платы
Работа любого предприятия предполагает отражение проведенных операций. Для этого создается План счетов бухучета. Он подразделяется на различные разделы: активные, пассивные и активно-пассивные счета. Существует два типа учета счетов: синтетический и аналитический. Эти две формы имеют весьма существенные отличия.
Вопрос: Как отразить в учете оплату труда работника в натуральной форме (собственной продукцией организации)?
Заработная плата работника (оклад) составляет 40 000 руб. за месяц. В счет частичной оплаты заработной платы (в соответствии с коллективным договором и на основании заявления работника) работнику выдана продукция (продукты питания), фактическая себестоимость которой равна сумме прямых затрат на ее изготовление в налоговом учете и составляет 2 000 руб.
Отпускная стоимость продукции, передаваемой в счет оплаты труда, составляет 2 750 руб. (в том числе НДС 10% 250 руб.), что соответствует обычной продажной цене продукции. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления. Выплата части заработной платы денежными средствами, удержание из нее НДФЛ, а также перечисление НДФЛ в бюджет в данной консультации не рассматриваются.
Посмотреть ответ
Функции методов учета
Все сведения о хозяйственных операциях нужно группировать. Вся информация должна быть правильно упорядочена. Требуется это для налоговых проверок, удобного хранения и получения информации о процессах на предприятии. Для обобщенных группировок сведений используются счета синтетического типа, для конкретизирующих – аналитические методы.
Вопрос: Как отразить в учете заработную плату за декабрь (на примере одного работника), начисленную и выплаченную в последний рабочий день декабря?
Заработная плата (должностной оклад), начисленная за декабрь, составила 30 000 руб. Заработная плата перечисляется на банковский счет работника. Доход работника — налогового резидента нарастающим итогом с начала года не превысил предельных величин базы для начисления страховых взносов. Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов ведется методом начисления.
Посмотреть ответ
Синтетический учет и его особенности
Синтетический учет представляет собой обобщенные показатели. Его основное отличие – нет разделения на определенные характеристики средств, подлежащих учету. В рамках синтетического учета используются средства только в денежном выражении. Данная форма применяется в основном на счетах 01, 04 (Нематериальные активы), 10 (Материалы). Могут открываться также субсчета. К примеру, по счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:
Методом синтетического учета пользуются исключительно профессиональные бухгалтера, тогда как аналитический метод могут использовать другие сотрудники. Сведения из СУ применяются при формировании отчетности, то есть бухгалтерского баланса.
Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете заработную плату, излишне выплаченную при увольнении работника, и соответствующие ей суммы НДФЛ и страховых взносов?
Посмотреть ответ
Счета синтетического учёта
В СУ содержатся сведения по общим признакам собственности, ее источникам, различным процессам хозяйственного значения. Синтетическим является основной счет, а также второй, называемый субсчетом. Последующие счета будут называться аналитическими. Не все счета синтетического типа содержат в себе субсчета. Иногда конкретизация операции выполняется посредством аналитических инструментов.
Нужно сказать, что СУ и АУ неразрывно связаны между собой. Объясняется это следующими факторами:
Но есть и отличия. СУ позволяет быстро получить требуемые сведения общего характера. АУ помогает их детализировать. То есть оба метода дополняют друг друга.
Синтетический метод используется для отражения данных на пассивном счете 70. Напомним, что в нем фиксируются сведения по расчетам с сотрудниками. На кредите счета отражаются следующие сведения:
На дебете отображаются расходы предприятия по аналогичным направлениям: выплата зарплат, пенсий и прочих отчислений.
Типовые проводки
Рассмотрим типовые проводки СУ:
Данные проводки применяются наиболее часто.
Аналитический учет и его особенности
Аналитические методы ведутся на 70 счету. Их особенность – отдельное ведение счета на каждого сотрудника. Данный метод позволяет детализировать каждую из операций. Его функция – возможность получения информации о выплатах по каждому работнику. К примеру, бухгалтер в любой момент может получить сведения о дате и размере отчислений конкретному сотруднику. К примеру, выдача больничных, премиальных.
Счета аналитического учёта
Для аналитического учета используется счет 70 «Расчеты с персоналом». Обычно к нему открываются различные субсчета. Требуются они для детализации. Можно выделить следующие субсчета:
По кредиту счета отображаются следующие пункты:
В дебете счета 70 отображаются следующие суммы:
ВАЖНО! Выплаты могут быть не исполнены в срок по вине получателя. К примеру, сотрудник не явился на предприятие для получения отпускных. Данные неисполненные платежи фиксируются на дебете счета 70 «Расчеты с сотрудниками» и на кредите счета 76 «Расчеты с кредиторами». В последнем случае открывается субсчет «Расчеты по депонированным значениям».
При ведении индивидуальных счетов сотрудников используются лицевые счета служащих (по установленной форме № Т-54). Лицевой счет должен быть открыт на каждого работника при его приеме на должность. Он открывается ежегодно. Срок хранения таких счетов составляет 75 лет. В лицевые счета заносятся следующие сведения:
Лицевые счета формируются на основании табелей о рабочем времени, нарядов на сдельный труд, приказов о премировании.
Регистры аналитического учёта
Для полноценного ведения аналитического учета необходимо сформировать регистры. Они позволяют собирать информацию обо всех начислениях и проведенных выплатах, подтвержденных первичной документацией. Рассмотрим виды зарплатных регистров:
Регистры создаются в бумажной и электронной форме. Первые должны быть дополнены официальным штампом предприятия, а также подписями ответственных лиц. Электронная форма снабжается электронной подписью.
Синтетический и аналитический учет зарплаты: инструкция для начинающих
Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда — это основные блоки системы оплаты труда работников, которые обеспечивают получение данных о начислениях, удержаниях и подлежащих суммах к выплате.
Нормативная база
Чтобы понять разницу между этими понятиями, обратимся к таблице.
Правовые основы начисления заработной платы
Каждое предприятие обязано организовать синтетический и аналитический учет заработной платы, позволяющий в понятной форме проанализировать:
· начисления индивидуально каждого работника;
· по видам начислений; по суммам начислений, удержаний, выплат и задолженностей.
Зарплата сотрудника, если он отработал месяц полностью, выплачивается не ниже установленного минимального размера оплаты труда (статьи 133, 133.1 ТК РФ.
Как учитывать зарплату
По кредиту отражаем начисления, подлежащие выплате сотруднику в связи с выполнением трудовых обязанностей:
Синтетический и аналитический учеты оплаты труда предусматривают формирование следующих проводок:
Зачем нужна аналитика при отражении оплаты труда
Форма, в которую вносятся необходимые данные, разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно. Также допустимо использовать форму Т-54, утвержденную Госкомстатом в постановлении № 1 от 05.01.2004.
Индивидуальные регистры подлежат хранению на протяжении 75 лет (п. 413 приказа Минкультуры № 558 от 25.08.2010).
В любом случае ведение лицевого счета сотрудника должно обеспечить получение в любой момент информации о начислениях, удержаниях и суммах, подлежащих выплате. Данные аналитических индивидуальных регистров используются для составления сводных регистров бухучета и для формирования расчетных листков.
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
70 счет бухгалтерского учета
Зачем нужен 70 счет
Бухгалтерский счет используют для сбора информации о расчетах с персоналом. По кредиту бухгалтерия проводит начисление зарплаты, увеличивая задолженность компании перед персоналом. А по дебету отражает выплаты, уменьшая сумму задолженности перед работниками. Также по дебету 70 счета фиксируют удержание НДФЛ с зарплаты.
70 счет имеет кредитовый остаток на конец месяца, так как начисление зарплаты происходит на последний день месяца, а выплата — в следующий месяц, например 5 или 10 числа. Дебетовый остаток по 70 счету тоже возможен, например, если сотруднику перевели зарплату больше, чем начислили.
Какие выплаты учитывают на счете 70
Заработная плата — это самая весомая статья, которую отражают на счете 70, но не единственная. Помимо зарплаты, на этот счет попадают:
Что такое депонированная заработная плата
Как ведут аналитический учет по счету 70
Аналитику на 70 счете ведут по каждому сотруднику компании. Сотрудников можно объединять по направлениям, подразделениям и так далее.
С какими счетами корреспондирует счет 70
Счет 70 корреспондирует со многими затратными счетами. Для удобства мы собрали все в таблице.
Основные проводки с 70 счетом
Проводки по 70 счету в компании одинаковы из месяца в месяц. По кредиту в корреспонденции с одним из затратных счетов начисляют зарплату. А выплату проводят по кредиту с корреспонденцией по счету кассы или расчетного счета. Вот основные проводки 70 счета.
| Дебет | Кредит | Суть операции |
|---|---|---|
| 20 | 70 | |
| 29 | 70 | Начислена зарплата сотрудникам обслуживающего производства |
| 44 | 70 | Начислена зарплата отдела продаж (менеджера по продажам) |
| 08 | 70 | Начислена зарплата за монтаж и ввод в эксплуатацию основных средств |
| 10/15 | 70 | Начислена зарплата за заготовление сырья и материалов |
| 76 | 70 | Депонирование зарплаты |
| 84 | 70 | Начислены дивиденды сотрудникам |
| 91.2 | 70 | Начислена зарплата работника, занятым ликвидацией последствий ЧС |
| 20/23/25/26/44 | 70 | Начислены отпускные |
| 96 | 70 | Начисление отпускных при наличии резерва |
| 70 | 68 | Удержан НДФЛ с зарплаты |
| 70 | 50 | Зарплата выплачена из кассы |
| 70 | 51 | Зарплата выплачена с расчетного счета на счет сотрудника |
| 50 | 70 | Возврат работником излишне перечисленной зарплаты |
| 70 | 52 | Перечислена зарплата с валютного счета |
| 70 | 94 | Удержание в счет возмещения убытка |
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно начислять зарплату, рассчитывать налоги и взносы и сдавать отчеты по сотрудникам (6-НДФЛ, РСВ, СЗВ-М, СЗВ-ТД и так далее). Всем новичкам мы предоставляем бесплатный пробный период на 14 дней.
Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
О том, что бухгалтерский учет состоит из синтетического и аналитического учета, мы рассказывали в другом материале. В этой статье рассмотрим часть большого учета по организации: начисление и выплату заработной платы на примере обычной небольшой организации, узнаем, что такое синтетический и аналитический учет оплаты труда, и какие проводки использовать. Напоминаем, что, как и в других случаях, главным регулирующим документом является Федеральный закон о бухучете, кроме того действует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, которое регулирует в том числе заработную плату.
Заработная плата и ее учет
Все, что касается оплаты труда, должно быть зафиксировано в трудовом договоре:
К зарплате также относятся различные стимулирующие выплаты (премии) и компенсации, положенные сотрудникам по закону или по договоренности с работодателем.
Для синтетического учета всех расчетов с персоналом коммерческие организации используют счет 70 из плана счетов, утвержденного приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, который так и называется «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для бюджетных учреждений и автономных организаций, а также банков действуют свои планы счетов, поэтому проводки могут существенно отличаться.
Синтетический учет расчетов по оплате труда
Счет 70 является синтетическим, именно на нем аккумулируются все суммовые данные по расчетам с персоналом организации. Посмотрим, как это происходит на примере ООО «ВЕСНА». В организации работают 10 человек и для них установлены такие сроки выплаты зарплаты (2 раза в месяц с интервалом в 15 дней):
Начнем рассматривать проводки именно с аванса, поскольку его выплату осуществляют еще до того, как бухгалтер сделает начисления и отчисления, то есть с момента выплаты аванса работник должен организации денег до последнего дня месяца, когда по правилам нужно проводить начисление зарплаты. Проводка на выплату аванса выглядит так:
Дт 70 Кт 51 (перечислен аванс с расчетного счета организации).
Обратите внимание, что если часть средств или они все были выплачены из кассы, нужно сделать проводку:
В нашем примере все выплаты прошли безналичным способом, минуя кассу. Далее происходит начисление. И в этом случае синтетический счет 70 может кредитоваться с разными счетами в зависимости от того, в каком подразделении работает конкретный работник. Все возможные проводки выглядят так:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 70 | Начислена заработная плата |
| 20 «Основное производство» | 70 | -II- |
| 23 «Вспомогательное производство» | -II- | |
| 26 «Общехозяйственные расходы» | 70 | -II- |
| 44 «Расходы на продажу» | 70 | -II- |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | 70 | -II- |
| 96 «Резервы предстоящих расходов» | 70 | -II- |
| 69 | 70 | Начислено пособие по временной нетрудоспособности |
Одновременно с начислением необходимо удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Проводка выглядит так:
Дт 70 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Далее нужно сделать проводку, аналогичную авансу, о том, что работникам выплачена зарплата с расчетного счета или из кассы. Но бывает, что кому-то из сотрудников заплатить по тем или иным причинам не получилось. Главное, чтобы в этом не было вины самого работодателя. Чтобы задолженность не зависла на сч. 70 и не привлекала внимание проверяющих, ее нужно депонировать. Невостребованная депонированная заработная плата может храниться на расчетном счете организации в течение 3-х лет. Проводка выглядит так:
Дт 70 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Из этой проводки видно, что иногда приходится задействовать субсчета, в том числе и по синтетическому сч. 70. Например, они могут называться:
Сальдо по счету 70 может быть дебетовым после аванса. Кредитового сальдо быть в принципе не должно после установленной даты выплаты. Если оно есть, то организация задерживает средства сотрудников, и у нее могут быть неприятности.Теперь рассмотрим особенности аналитического учета.
Аналитический учет расчетов по оплате труда
Синтетический и аналитический учет расчетов отличаются тем, что в первом случае речь идет об обезличенных суммах, а во втором — о каждом конкретном сотруднике. Несложно понять, что для аналитического способа отражения заработной платы используются:
Все эти документы персонифицированы и все суммы в них относятся к одному человеку. Именно с аналитической документации начинается начисление заработной платы. Потому что в синтетическом учитывается уже общая сумма. Теперь всем понятно, о чем идет речь, когда говорят «синтетический и аналитический учет заработной платы».
Тема 13. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Цель: раскрыть организацию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на основе действующих законодательно-нормативных актов.
Задачи:
Оглавление
13.1. Законодательно-нормативная база, регулирующая взаимоотношения между работодателем и работником по заработной плате
Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета.
Заработная плата – основной источник дохода работников организации, с помощью которого осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Она является важнейшим экономическим рычагом управления экономикой.
Трудовые отношения работника и работодателя регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ), введенным в действие 01.12.2002 г. Федеральным законом от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации» с учетом изменений и дополнений, внесенных в Федеральный закон от 30.06.2006 г. № 90-ФЗ.
В данном документе устанавливаются государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, а также защита прав и интересов работников и работодателей.
В рыночных условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:
Для того чтобы выполнять данные задачи, необходимо руководствоваться положениями трудового законодательства, касающимися приема на работу, оформления трудовых либо гражданско-правовых договоров, порядка составления и использования документов по учету личного состава, труда, выработки и заработной платы, а также оплаты проработанного времени.
В соответствии ТК РФ трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора.
На территории Российской Федерации правила, установленные Трудовым кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем, в том числе иностранных граждан, лиц без гражданства, работников международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
Согласно ст. 64 ТК РФ запрещен необоснованный отказ в заключение трудового договора. Отказ о приеме на работу может иметь место в случаях: недостижение соглашения между сторонами по поводу условий труда; отсутствия вакантных рабочих мест или вакантных должностей; несоответствия деловых качеств гражданина требованиям, содержащимся в отраслевых, локальных нормативных юридических актах.
Действие Трудового кодекса, законов и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, не распространяется на следующих лиц: военнослужащих при исполнении ими обязанностей военной службы; членов советов директоров (наблюдательных советов) организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор); лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера; других лиц, если это установлено федеральным законом.
Работодатель при заключении трудового договора должен располагать необходимой информацией как о личности поступающего, так и о его деловых качествах. Согласно ст. 65 ТК РФ лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю:
Учет личного состава предприятия осуществляет отдел кадров, а на предприятиях среднего и малого бизнеса — специальный работник, назначенный руководителем предприятия, либо эти функции возлагаются на бухгалтера.
Структура, штатный состав и штатная численность организации в соответствии с уставом (положением) разрабатывается организацией самостоятельно путем составления штатного расписания.
Штатное расписание – это организационно-распорядительный документ, составляемый по унифицированной форме № Т-3 «Штатное расписание», утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1.
Штатное расписание подписывает руководитель кадровой службы и главный бухгалтер, а утверждает руководитель организации или лицо, уполномоченное им на это приказом (распоряжением) по предприятию.
Работник принимается на работу по заявлению, которое подается на имя директора организации. В заявлении указывается должность, на которую поступает сотрудник, и дата, с которой он приступает к работе.
До подписания трудового договора работнику следует ознакомиться с внутренними документами, действующими в организации: коллективным договором, положением об оплате труда, материальном стимулировании, премировании и др. Кроме того, работодатель обязан ознакомить работника с правилами внутреннего трудового распорядка и иными локальными нормативными актами.
На работника, принятого на работу, издается приказ о приеме на работу по форме № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1.
На основании приказа в отделе кадров в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу и заполняется личная карточка (форма № Т-2 или № Т-2ГС), а в бухгалтерии — открывается лицевой счет работника (форма № Т-54 или № Т-54а).
Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем указывается во всех документах по учету личного состава, выработке и заработной плате. В случае увольнения или перевода работника на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.
13.2. Формы и системы оплаты труда. Заработная плата, ее виды и порядок расчета
Организация труда на предприятии призвана создавать для человека нормальные условия труда, его оплаты и социального обеспечения. В основе оплаты труда лежит рабочее время.
Рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен выполнять трудовые обязанности (ст. 91 ТК РФ).
В продолжительность рабочего времени не включается непроизводительное время, которое затрачивается на дорогу от проходной до рабочего места, переодевание и умывание перед началом и после окончания рабочего дня, обеденный перерыв.
В зависимости от продолжительности различают следующие виды рабочего времени:
В соответствии с действующим порядком норма рабочего времени на определенные периоды времени исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье, исходя из следующей продолжительности ежедневной работы (смены):
В соответствии со ст. 95 ТК РФ продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час.
Статьей 37 Конституции РФ работнику, работающему по трудовому договору, гарантируется установленная федеральным законом продолжительность рабочего времени.
Нормальная продолжительность рабочего времени работников не может превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ).
Сокращенная продолжительность рабочего времени предусмотрена:
В соответствии со ст. 92 ТК РФ сокращенная продолжительность рабочего времени устанавливается:
В соответствии со ст. 94 ТК РФ продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать
для работников в возрасте:
для учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой в возрасте:
Для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:
Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на сокращенную продолжительность рабочего времени, утверждается в порядке, установленном законодательством.
Неполное рабочее время работодатель обязан устанавливать по просьбе беременной женщины, одного из родителей (опекуна, попечителя), имеющего ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет), а также лица, осуществляющего уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением.
Решение об использовании неполного рабочего времени указывается в трудовом договоре либо в распоряжении (приказе) руководителя организации.
Работники могут быть привлечены к сверхурочной работе.
Сверхурочная работа – работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника ежедневной продолжительности рабочего времени (смены).
Продолжительность рабочего времени определяется законом, коллективным договором, а также не противоречащими им правилами внутреннего трудового распорядка, графиком сменности.
Сверхурочной работой при суммированном учете рабочего времени считается работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.
Трудовым кодексом определен перечень обстоятельств, которые могут служить основанием для привлечения работника к выполнению этих работ. Так, в соответствии с ч. 2 ст. 99 ТК РФ привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника в следующих случаях:
Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе без его согласия допускается в следующих случаях:
Основанием для привлечения работника к сверхурочным работам является приказ (распоряжение) работодателя.
Сверхурочная работа компенсируется оплатой в повышенном размере (по заявлению работника), либо предоставлением дополнительного времени отдыха продолжительностью не менее времени, отработанного сверхурочно.
В связи с особенностями технологии производства продукции, работ и услуг работники могут привлекаться к работе в ночное время.
Ночным считается время с 22 часов до 6 часов. При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час без последующей отработки. К работе в ночное время работники могут привлекаться только с их письменного согласия и при условии, что такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. К работе в ночное время не допускаются:
В связи с производственной необходимостью работники могут привлекаться к работе в выходные и праздничные дни.
Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится с их письменного согласия в следующих случаях:
Систему оплаты труда работников организация устанавливает самостоятельно. Применяются повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда.
Организация заработной платы характеризуется тарифным и бестарифным вариантами.
Тарифный вариант организации заработной платы характеризуется поэлементным (по-факторным) подходом к оценке трудового вклада работника. С этой целью устанавливается комплекс параметров: с одной стороны, — совокупность норм труда (времени, выработки, численности, обслуживания, качества работы, ритмичности, расходования ресурсов в процессе труда и т. д.), а с другой — совокупность норм оплаты (тарифные ставки, оклады, расценки, шкалы поощрения, доплаты, надбавки, отдельные гарантийные компенсационные выплаты).
Бестарифный (распределительный) вариант характеризуется: тесной связью (полной зависимостью) уровня оплаты труда работника с фондом заработной платы, начисляемой по коллективным результатам работы; присвоением каждому работнику коэффициента трудового участия в текущих результатах деятельности, дополняющего оценку его квалификационного уровня.
Система оплаты труда включает в себя тарифные ставки, оклады, тарификацию работ, тарифный разряд и тарифную сетку.
Тарифная система – это нормативы, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий в зависимости от условий труда и квалификации.
Тарифная ставка – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Оклад (должностной оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц.
Тарифная ставка работника первого разряда устанавливается в абсолютных величинах централизованным порядком.
Тарификация работ – отнесение видов труда к тарифным разрядам в зависимости от сложности труда.
Тарифный разряд – величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.
Тарифные сетки – это шкала зависимости тарифных разрядов работ (профессий, должностей) от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.
Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Тарифно-квалификационные справочники разрабатываются для каждой отрасли и вида деятельности и содержат описание основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации работника. Справочники утверждаются Правительством РФ.
Схема должностных окладов (штатное расписание) применяется при оплате труда руководителей, специалистов и служащих. Должностные оклады устанавливаются администрацией организаций. Профессии рабочих тарифицируются на основании Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих с 1-го по 8-й разряд Единой тарифной сетки.
Большинство отраслей промышленности применяют шестиразрядные тарифные сетки. Работодатель имеет право устанавливать повышения, надбавки, доплаты, которые отражаются в коллективном договоре, трудовом договором и т. д. Труд работников может оплачиваться повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные или коллективные результаты работы.
Формами оплаты труда является повременная и сдельная, каждая из которой имеет свои системы. Различают простую повременную и повременно премиальную форму оплаты труда, а при сдельной оплате – сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную и аккордную систему оплаты труда.
Повременная форма оплаты труда заключается в том, что оплачивается работа за единицу времени в соответствии с тарифной ставкой.
При простой повременной оплате труда за основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка (должностной оклад согласно штатному расписанию организации) и количество отработанного работником времени. Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработной платы будет соответствовать его должностному окладу. Если отработано не все рабочее время, то оплата труда будет произведена за фактически отработанное время.
При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации Положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.
При сдельной оплате труда заработная плата рассчитывается по конечным результатам труда. В основу расчета берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции. Расценки определяются исходя из установленных разрядов работы.
При сдельно-прогрессивной оплате труда заработная плата начисляется за продукцию, выработанную сверх установленной нормы, по прогрессивно-нарастающим расценкам.
Сущность аккордной оплаты труда заключается в том, что для отдельного исполнителя или группы (бригады) размер вознаграждения устанавливается не за одну производственную операцию, а за комплекс работ, с учетом качества и сроков выполнения работ.
Оплата труда на комиссионной основе применяется в организациях, которые оказывают услуги населению и осуществляют торговые операции, для работников отделов сбыта, внешнеэкономических служб организаций, рекламных агентов. Заработная плата работников за выполнение возложенных на них трудовых обязанностей определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от объема продукции.
Различают основную и дополнительную заработную плату.
Основная заработная плата начисляется работнику за фактически отработанное время, количество и качество выполненных работ. К основной заработной плате относятся:
Дополнительная заработная плата – это выплаты, предусмотренные законодательством по труду за неотработанное время.
К оплате за неотработанное время относятся:
Время простоев не по вине работника оплачивается не менее 2/3 средней заработной платы работника;
Оплата перерывов в работе кормящих матерей производится исходя из среднего заработка за предыдущий месяц;
13.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и пособиям по временной нетрудоспособности
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», пассивном, балансовом.
Первичные документы по учету труда, выработке (табель отработанного времени, наряды на производство работ, листки на разного вида оплат и доплат) в конце месяца сдаются в бухгалтерию, где они проверяются и группируются по направлению затрат.
На сумму начисленной основной заработной платы персоналу делается запись:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44, 29
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналогичной записью отражается начисление премий по действующим премиальным положениям.
В случаях, когда Учетной политикой не предусмотрено создание резерва на оплату отпусков, начисление заработной платы за отпуск отражается записью:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44, 29
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналогичной записью отражается начисление других видов дополнительной заработной платы.
Аналитический учет заработной платы организуется в разрезе каждого работника по лицевым счетам.
Взаимоотношения работодателя с работниками по вопросам выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам регулируются Федеральным законом от 29. 12. 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями временной нетрудоспособности, по беременности и родам».
В соответствии с данным Законом с 01.01.2007 г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не только по основному месту работы, но и по внешнему совместительству.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за все календарные дни согласно листку нетрудоспособности. В основу расчета пособия положен средний дневной заработок, который исчисляется исходя из среднедневной заработной платы за 12 месяцев, предшествующих заболеванию, и календарных дней, за которые этот заработок начислен. При этом учитывается продолжительность страхового стажа и норматив выплат пособия.
Продолжительность страхового стажа и норматив размера пособий представлены в табл. 13.1.
Продолжительность страхового стажа и норматив размера пособий
Продолжительность страхового стажа
60 % среднего заработка
80 % среднего заработка
100 % среднего заработка
В страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, на государственной гражданской или муниципальной службе, а также в периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию.
В случаях возникновения нетрудоспособности при бытовой травме пособие выплачивается с первого дня нетрудоспособности.
В случаях, когда нетрудоспособность, связанная с заболеванием или травмой, наступила в течение 30 дней после увольнения, работнику выплачивается пособие в размере не более 60 % среднего заработка работника.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности устанавливается ежегодно федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования. На 2007 г. Федеральным законом от 19.12.2006 г.№ 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» максимальный размер выплат установлен в размере 16 125 р.
Предельный размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет 46,9 тыс. р.
Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, исчисленный в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», не может превышать 36 тыс. р.
С 01.01.2007 г. при исчислении пособия в состав заработной платы включаются все выплаты по трудовому договору, за исключением выплат, производимых за счет прибыли.
Взаимоотношения организации с фондом государственного социального страхования отражаются на счете 69/1 «Расчеты по социальному страхованию». По действующему порядку начисленные работнику пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за первые 2 дня болезни – за счет средств работодателя, а за остальные дни за счет средств фонда социального страхования. При этом делается запись:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя.
Д-т сч. 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
13.4. Удержания, производимые из заработной платы работников, и порядок их учета
Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику на руки, представляет собой разницу между суммой начисленной заработной платы по всем основаниям, и суммой произведенных удержаний. Удержания, производимые из заработной платы работников, можно разделить на:
К обязательным удержаниям относятся:
Налог на доходы физических лиц – это обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц в соответствии с действующим законодательством. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». В соответствии со ст. 27 налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются лица, получающие доходы, в виде оплаты труда в натуральной и денежной форме. Организация, от которой налогоплательщик получает вознаграждение за труд, признается налоговым агентом и в соответствии со ст. 24 НК РФ обязана:
С 1 января 2001 г. в России применяется единая ставка налога на доходы физических лиц НДС в размере 13 %.
При определении сумм НДФЛ необходимо учесть предоставляемые работнику налоговые вычеты: каждому работнику в размере 400 р., и на содержание ребенка – 600 р.
Данные вычеты предоставляются в случаях, когда заработная плата составляет не более 20 000 р. нарастающим итогом с начала года.
При этом делается запись:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и платежам».
К обязательным удержаниям относятся:
Удержания по исполнительным документам народных судов, нотариальных органов (алименты на несовершеннолетних детей, за материальный ущерб, причиненный предприятиям и лицам) производятся в установленном законом порядке. Так, алименты на несовершеннолетних детей удерживаются: на одного ребенка в размере 1/4, на двух – 1/3, на трех и более детей – 1/2 заработка ответчика. Удержания производятся со всех выплат, которые принимаются в расчет для отчислений на социальное страхование, а также с суммы пособий по социальному страхованию, пенсий и стипендий, получаемых ответчиком.
К удержаниям по инициативе администрации организации относятся удержания за окончательный брак по вине рабочего. В этом случае с работника удерживается стоимость испорченного материала (за вычетом лома по цене использования) и зарплата, начисленная на предыдущих операциях.
Удержания по заявлению работника производятся по выданным работникам займам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, об заведение домашним хозяйством и др.; по взысканию материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и материальных ценностей и других видов ущерба.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К счету 73 могут быть открыты субсчета «Расчеты по предоставленным займам», «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др. На субсчете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).
Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73.1 с кредита счетов учета денежных средств 50, 51 и др.
При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств 50, 51, 70 в зависимости от принятого порядка платежа.
При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита субсчета 73.1 в дебет счета 91 «прочие доходы и расходы».
При получении займа у работника может возникнуть доход в виде материальной выгоды, регулируемый ст. 212 гл. 23 НК РФ. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии в процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
При получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды, налоговая база определяется как:
Материальная выгода от экономии на процентах включается в годовой доход работников организации и облагается налогом: на доходы физических лиц по ставке 35 %.
На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Списание недостач, хищений и порчи имущества за счет виновных лиц производят в случаях признания виновности по решению суда, когда работники являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности и в других случаях, когда работники в соответствии с действующим законодательством РФ могут привлекаться к полной или ограниченной материальной ответственности.
Материальный ущерб, причиненный работником организации, может быть взыскан по балансовой или рыночной стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей. В случае взыскания недостач и порчи материальных ценностей по рыночным ценам в учете дается запись:
Д-т сч. 73.2- на сумму недостачи и порчи материальных ценностей по рыночным ценам
К-т сч. 94 — на балансовую стоимость материальных ценностей
К-т сч. 98,4 — на разницу между рыночной и балансовой стоимостью материальных ценностей.
Возмещение материального ущерба производится либо путем удержания из заработной платы, либо путем взноса средств работником в кассу или на расчетный счет организации.
При этом делается запись:
Превышение рыночной стоимости над балансовой стоимостью материальных ценностей относится на финансовые результаты организации в том периоде, когда произведено возмещение материального ущерба:
При этом делается запись:
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» может быть открыт субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит товарам.
Правила продажи гражданам товаров в кредит установлены Постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 09.09.1993 г. № 895. В соответствии с этими правилами для приобретения товаров в кредит работнику выдается справка для покупки товаров в кредит по установленной форме. В бухгалтерию организации работник представляет поручение-обязательство, оформленное торговой организацией. На основании данного документа бухгалтерия осуществляет удержания с работника сумм, направляемых в погашение задолженности за приобретенные в кредит товары.
Операция по оформлению работнику кредита отражается записью:
Д-т сч. 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Удержания из заработной платы работников в погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». При погашении задолженности по кредитам дебетуются счета 66 или 67 и кредитуется счет «Расчетные счета».
Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.
Общий размер удержаний из заработка ограничен законом: удержания не должны превышать 50 % сумм причитающейся к выдаче заработной платы.
Все удержания из заработной платы отражаются в лицевом счете работника и расчетно-платежной ведомости за соответствующий период.
Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», определяют сумму, подлежащую выдаче работнику в окончательный расчет.
Средства на выплату заработной платы организация получает с расчетного счета, оформляет приходно-кассовый ордер и отражает записью:
К-т сч. 51 «Расчетный счет».
Заработная плата выдается из кассы в течение трех дней на основании расчетно-платежной или платежной ведомости, при этом делается запись:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Не выданная в установленный срок заработная плата депонируется и у организации возникают расчеты с депонентами.
На сумму депонированной заработной платы на основании реестра депонентов делается запись:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».
Средства депонированной заработной платы на четвертый день зачисляются на расчетный счет организации записью:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет
В организации должен быть разработан порядок выдачи средств депонированной заработной платы.
Выдача депонированной суммы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2). В том случае, если работник не может лично получить депонированные суммы, он может назначить доверенное лицо, подтвердив это оформлением доверенности. При выплате депонированных сумм доверенному лицу оно должно предъявить документ, удостоверяющий личность, и соответствующую доверенность. При этом делается запись:
Д-т сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы, учитываемые на счете 76-4, субсчет «Расчеты по депонированным суммам», списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».
13.5. Учет резерва на оплату отпусков
По трудовому законодательству работники предприятий Российской Федерации имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск (не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю). Отпуск за первый год работы предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии, а за второй и последующие годы — в любое время года по графику отпусков. Учитывая, что за основу расчета заработной платы за отпуск берется средне-дневной заработок работника, при его исчислении учитываются следующие выплаты:
В случае, когда Учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на оплату отпусков, т. к. работники уходят в отпуск неравномерно, начисление резерва отразится записью:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44, 29
К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».
Начисление заработной платы за отпуск за счет созданного резерва отразится записью:
Д-т сч. 96, «Резервы предстоящих расходов»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для целей налогообложения налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в Учетной политике принятый способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. С этой целью налогоплательщик обязан составить специальный расчет, в котором отражается размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов.
На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.
Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день на логового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска и среднедневной суммы расходов на оплату труда работников, с учетом обязательных отчислений единого социального налога.
Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда приведены в табл. 13.2.
Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда
Выводы
Заработная плата выступает, с одной стороны, элементом затрат на производство, а с другой стороны – источником воспроизводства рабочей силы. Заработная плата — это часть валового дохода общества, поступающая в распоряжение работника в соответствии с качеством и количеством затраченного труда.
Трудовые отношения работника и работодателя регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации, введенным в действие 01.12.2002 г. Федеральным законом от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации» с учетом изменений и дополнений внесенных в Федеральный закон от 30.06.2006 г. № 90-ФЗ.
На предприятии применяется повременная и сдельная формы оплаты труда со своими системами.
Различают основную заработную плату (заработную плату выплачиваемую за отработанное время) и дополнительную заработную плату (заработную плату, выплачиваемую за неотработанное время, исходя из среднего заработка).
Синтетический учет заработной платы и связанных с ней расчетов осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы, а по дебету — удержания НДФЛ, за допущенный брак и удержания в пользу третьих лиц.
Не выданная в установленный срок заработная плата депонируется.