на каком счете издержки обращения
Учёт издержек обращения и их роль в бухгалтерии
Деятельность любого предприятия сопровождается издержками. Возникают они как из-за естественных причин, так и вследствие нарушений дисциплины труда. Издержки подразделяются на несколько категорий. Классификация имеет значение при внесении изменений в бухгалтерскую документацию. Издержки обращения – одна из форм подобных затрат.
Вопрос: Как отражаются в учете торговой организации расходы на доставку товара от поставщика до склада организации, если стоимость доставки, согласно договору поставки, оплачивается поставщику сверх цены товара? В соответствии с учетной политикой организации расходы на доставку приобретенного товара включаются в издержки обращения в бухгалтерском и налоговом учете.
Организация приобрела товары на сумму 180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб. Стоимость доставки составила 6 000 руб., в том числе НДС 1 000 руб. На конец месяца товары не проданы.
Посмотреть ответ
Что собой представляют издержки обращения?
Продукция не сразу попадает на прилавки магазинов. До этого она проходит длительный путь, включающий следующие этапы:
Данная цепочка зависит от деятельности предприятия. Издержки обращения (ИО) – это те траты, которые возникают при прохождении товара через рассматриваемую цепочку, при его доведении до потребителя. ИО выражаются через денежные средства. Включаются в состав текущих затрат компании. То есть, издержки обращения вызываются различными производственными факторами.
ПРИМЕР 1. Деятельность торговой фирмы включает в себя обслуживание обращения товаров. Поэтому издержки компании также относятся к расходам обращения.
Затраты – это широкое понятие, а издержки – узкое. Затраты могут включать в себя оплату комплектующих, покупку оборудования.
Как ведется управленческий учет издержек обращения на предприятиях оптовой торговли?
Издержки обращения представляют собой только те расходы, которые связаны с рыночным оборотом продукции.
Состав издержек обращения
Издержки обращения могут включать в себя следующие показатели:
В состав издержек входят только те расходы, которые прямо или косвенно связаны с обращением. Если проценты возникли по задолженности, взятой на иные нужды, они не могут быть отнесены к ИО.
Разновидности
Издержки обращения подразделяются на два вида:
Также можно выделить следующие категории ИО:
Существует еще множество классификаций по различным признакам.
От чего зависит уровень издержек обращения?
Уменьшение или увеличение издержек обращения может определяться следующими факторами:
Изменение всех перечисленных факторов приводит к изменению размера издержек. Всесторонняя оптимизация процессов производства обеспечивает сокращение расходов предприятия, увеличивает выручку от производства и реализации.
Для чего требуется определять показатели ИО?
У предприятия есть определенный торговый план. Менеджер должен знать объем расходов, которые требуются для реализации этого плана. Издержки обращения помогают определить, сколько затрат потребуется для нормальных показателей прибыли.
ВАЖНО! Учет издержек позволяет подсчитать чистую прибыль, спланировать деятельность предприятия. Это знание о приблизительных расходах при реализации продукта.
Издержки обращения в бухгалтерском учете
ИО фиксируются на дебете счета 44 «Расходы на продажи». Бухгалтер должен также создать субсчет «Издержки обращения». Данный субсчет может находиться в корреспонденции с другими счетами. Точное отображение проводки будет зависеть от проведенной торговой операции. Субсчет счета 44 может быть поставлен в одну колонку со следующими счетами:
Проводки по кредиту обозначают производственные расходы. К примеру, в кредите 10 обозначается расход средств по оплате материалов. Перечень расходов является весьма значительным, и все они указываются в бухгалтерской отчетности под определенными номерами.
Что делать с полученными значениями?
Цель менеджера – не полное сокращение издержек, а их оптимизация. Сокращение расходов даже на 10% может быть нецелесообразным, так как данная операция сопровождается большими затратами. Не всякое снижение трат можно считать рациональным. Сокращение показателей может привести к снижению качества обращения.
ПРИМЕР 2. Менеджер решил снизить издержки обращения. Для этого он сокращает расходы на упаковку и рекламу продукции. В результате уровень спроса на товар снижается. Продукт, из-за отсутствия упаковки, становится менее привлекательным для клиентов, портится. В итоге вся экономия оборачивается для предприятия еще большими затратами.
ПРИМЕР 3. Менеджер сокращает издержки обращения в компании, занимающейся предоставлением юридических услуг. В частности, сотрудники больше не смогут проходить профессиональное обучение. В итоге их квалификация снижается, а потому услуги фирмы становятся все менее популярными.
Издержки обращения входят в основные расходы предприятия. Они связаны с производством, транспортировкой и реализацией продукта. В состав ИО входит оплата транспортировочных услуг, затраты на аренду торговых помещений, складов. Они должны быть отражены в бухгалтерском учете. Фиксируются при помощи специальных проводок. Полученные значения по издержкам обращения позволяют оптимизировать расходы.
На каком счете издержки обращения
Счет 44 «Издержки обращения»
Счет 44 «Издержки обращения» предназначен для обобщения информации об издержках снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятий. Предприятия, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), а также строительные предприятия, заготавливающие материалы и конструкции, используют счет 44 «Издержки обращения» для учета расходов по заготовке и доставке указанных ценностей на предприятие до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей (при наличии на предприятии специального заготовительного аппарата).
В снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятиях на счете 44 «Издержки обращения» могут быть отражены следующие расходы: на перевозки товаров; на оплату труда; на аренду и содержание зданий и сооружений, помещений и инвентаря; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе посуды и обеденных приборов на предприятиях общественного питания); по хранению и подработке товаров; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы.
Перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения предприятий регулируется законодательными и другими нормативными актами.
На предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Издержки обращения» могут быть отражены следующие расходы: на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
На строительных предприятиях, заготавливающих материалы и конструкции, на счете 44 «Издержки обращения» могут быть отражены следующие заготовительно-складские расходы: на содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве; по охране материалов; по оплате сборов за извещение о прибытии материалов; другие аналогичные по назначению расходы.
Перечень расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на предприятие (заготовительно-складских расходов) и порядок их включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) этих ценностей регулируется законодательными и другими нормативными актами.
По дебету счета 44 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов. Эти суммы списываются:
в снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятиях в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» полностью, кроме сумм, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода;
на предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы);
на строительных предприятиях, заготавливающих материалы и конструкции, в дебет счетов учета производственных запасов, где присоединяются к другим расходам, отражаемым как отклонения фактической себестоимости приобретения (заготовления) материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.
Непременными условиями организации учета издержек обращения являются обеспечение единства показателей в планировании и учете, применение единой номенклатуры статей издержек обращения с одинаковым их содержанием.
Расходы относят на издержки обращения того периода, в счет которого они произведены, независимо от времени их предварительной (например, арендная плата) или последующей (оплата за время отпусков и прочее) оплаты.
Отдельные затраты, по которым нельзя точно установить, к какому периоду они относятся, включают в издержки обращения в сметно-нормативом порядке.
Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражают на счете 31 «Расходы будущих периодов», затем ежемесячно относят в дебет счета 44.
Сумму издержек обращения по завозу товаров, относящуюся к остатку товаров на конец периода, исчисляют на предприятиях розничной торговли и общественного питания по среднему проценту издержек обращения за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало периода.
Аналогично исчисляют размер расходов по завозу, относящихся к остатку товаров в оптовых торговых предприятиях, а также в снабженческих и сбытовых организациях, с той лишь разницей, что при учете реализации товаров по мере их оплаты в расчете издержек, относящихся к остатку товаров на конец квартала, следует принимать во внимание не только остаток товаров на складах, но и остаток товаров отгруженных, но еще не оплаченных покупателями.
Учет издержек обращения предприятия (организации) в зависимости от вида торговли (снабжения) ведут на субсчетах:
44-1 «Расходы предприятий оптовой торговли»;
44-2 «Расходы предприятий розничной торговли».
На каждом из субсчетов учет ведут по установленным для соответствующих предприятий (организаций) статьям издержек обращения.
Снабженческие и сбытовые организации отдельно на счете 44 учитывают суммы возмещаемых потребителям транспортных расходов при вывозке ими своим транспортом товаров, реализуемых на условиях франко-хозяйство потребителя.
Аналитический учет по счету 44 «Издержки обращения» ведется по видам и каждой статье расходов.
Счет 44 «Издержки обращения» корреспондирует со счетами:
│ Хозяйственная операция │Коррес- │
│Начисление износа (амортизации) основных средств │ 02 │
│Начисление износа (амортизации) нематериальных активов│ 05 │
│Списание материальных ценностей на издержки обращения │ 10, 12 │
│Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся │ 13 │
│Отражение стоимости услуг вспомогательных и │ 23, 29 │
│Отнесение общехозяйственных расходов │ 26 │
│Списание доли расходов будущих периодов на издержки │ 31 │
│Предоставление покупателям сумм скидок на возмещение │ 46 │
│расходов по транспортировке и сортировке товаров │ │
│Оплата мелких расходов наличными и со счетов в банке │ 50, 51, │
│Отнесение работ и услуг, выполненных сторонними │ 60, 76 │
│Отнесение сумм предъявленных претензий, не признанных │ 63 │
│Начисление сумм платежей во внебюджетные фонды │ 67 │
│Суммы налогов, относимые на издержки обращения │ 68 │
│Отнесение сумм по социальному, медицинскому │ 69 │
│страхованию и обеспечению │ │
│Начисление сумм оплаты труда, резервов предстоящих │ 70, 89 │
│Отнесение подотчетных сумм │ 71 │
│Списание доходов по операциям с тарой (за вычетом │ 80 │
│расходов по этим операциям) │ │
│Списание в установленном порядке недостач и порчи │ 84 │
│товаров в пределах норм естественной убыли │ │
│Списание расходов в строительных предприятиях, │ 10 │
│Списание расходов в предприятиях, заготавливающих и │ 11, 15 │
│перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию и │ │
│Списание доли издержек обращения, относящихся к │ 20 │
│отпущенной в переработку продукции (в овощехранилищах)│ │
│Отнесение доли издержек обращения (при сбыте товаров │ 46 │
│за счет поставщика) на реализацию (если принят такой │ │
│Отнесение на поставщиков выявленных при проверке сумм │ 63 │
│завышения стоимости и арифметических ошибок после │ │
│оплаты транспортных расходов │ │
│Отнесение издержек обращения на финансовые результаты │ 80 │
Издержки обращения
Учет издержек обращения
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для учета затрат (издержек обращения) организации общественного питания предназначен счет 44 «Расходы на продажу».
В частности, на указанном счете могут быть отражены следующие расходы:
на перевозку товаров;
на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
по хранению товаров;
другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» отражаются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание.
При этом дебетовый остаток по счету 44 показывает остаток издержек обращения на непроданные товары.
В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на проданные товары, будут списываться на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Состав издержек обращения по статьям затрат
Для учета издержек обращения организации предусмотрены следующие статьи затрат:
транспортные расходы. По статье «Транспортные расходы» отражается оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров;
расходы на оплату труда. В статью «Расходы на оплату труда» включаются затраты на оплату труда персонала организации с учетом премий;
отчисления на социальные нужды. По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы начисленных страховых взносов и другие обязательные отчисления на социальное обеспечение во внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;
расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря. В статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» учитываются:
плата за аренду помещений, оборудования и инвентаря, перечисляемая арендодателю;
расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
расходы на содержание и ремонт сигнализации;
плата сторонним организациям за охрану;
другие аналогичные расходы.
амортизация основных средств. По статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений;
расходы на ремонт основных средств. В статью «Расходы на ремонт основных средств» включаются расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, капитальных) объектов основных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств;
износ специальной одежды и других предметов труда. По статье «Износ специальной одежды и других предметов труда» отражаются:
стоимость специальной одежды;
расходы на ремонт инструментов и хозяйственного инвентаря;
расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд. В статье «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд» учитывается фактическая себестоимость топлива;
расходы на хранение, упаковку товаров;
расходы на рекламу. По статье «Расходы на рекламу», в частности, отражаются расходы:
на оформление витрин;
на изготовление рекламных изданий;
на проведение рекламных компаний через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению);
на световую и иную наружную рекламу;
на проведение других рекламных мероприятий.
При этом все рекламные расходы необходимо разделить на два вида:
ненормируемые расходы на рекламу, учитываемые при налогообложении в полном объеме;
нормируемые расходы на рекламу, учитываемые при налогообложении в пределах 1% от выручки (без НДС);
затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;
В статью «Прочие расходы» включаются, в частности, следующие расходы:
суммы налогов и сборов, уплачиваемые в бюджет в соответствии с законодательством и учитываемые в составе издержек производства и обращения;
суммы амортизации по нематериальным активам;
расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям за выполнение работ по обслуживанию контрольно-кассовой техникой;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
оплата услуг связи;
расходы на приобретение канцелярских принадлежностей;
другие расходы, связанные с деятельностью организации.
При этом расходы, включаемые в издержки обращения предприятия, отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.
Классификация по статьям издержек обращения дает возможность определить их структуру и выявить самые значительные статьи расходов.
Задачи анализа издержек обращения:
проверка исполнения плана (выполнения сметы) по издержкам обращения и определение отклонений от сметы (плана);
проверка обоснованности сметы издержек обращения;
выявление резервов снижения издержек обращения и разработка мероприятий по использованию этих резервов;
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Коммерческие затраты (счет 44)
Коммерческие затраты напрямую НЕ связаны с производством, оказанием услуг, выполнением работ и НЕ включаются в себестоимость продукции, работ, услуг:
В рабочем Плане счетов 1С на счете 44 «Расходы на продажу» предусмотрены субсчета для учета расходов на продажу для:
В течение месяца затраты накапливаются по Дт 44, а в конце — признаются в расходах в полном объеме Дт 90.07 «Расходы на продажу».
Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:
Коммерческие затраты в торговых организациях
В торговых организациях по Дт 44.01 «Издержки обращения» отражаются затраты на:
Коммерческие затраты в производственных организациях
В производственных организациях по Дт 44.02 «Коммерческие расходы» отражаются затраты на:
Коммерческие затраты в УП
Порядок учета коммерческих затрат рекомендуем закрепить в УП – что будет относиться к таким затратам:
Каким образом в БУ учитываются затраты по доставке товаров до покупателя?
Затраты по доставке товаров до покупателя включаются в издержки обращения и являются расходами текущего периода:
Затраты будут полностью списываться в Дт 90.07 в конце месяца.
Предприятие выпускает продукцию и доставляет ее оптовым покупателям. Продукция учитывается по нескольким номенклатурным группам и выпускается разными подразделениями. Каким документом и на каком счете правильно отразить затраты на доставку продукции так, чтобы затраты увеличивали себестоимость продукции? Одновременно доставляется продукция из разных номенклатурных групп.
Доставку готовой продукции нельзя включать в фактическую себестоимость продукции (п. 26 ФСБУ 5/2019). Расходы на доставку должны быть отнесены на счет 44 «Расходы на продажу».
Затраты на хранение сырья и ГП
На каком счете отражать затраты на аренду склада для хранения сырья и готовой продукции? Ведем учет на счете 25, смущает положение, что услуги по хранению не включаются в себестоимость продукции с 2021, а при таком учете они туда попадут.
См. также:
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Применение ПБУ 18/02 в учете издержек обращения
«Аудиторские ведомости», 2007, N 10
В статье разъясняются особенности применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» при отражении издержек обращения в торговых организациях. Приводятся схемы соответствующих бухгалтерских записей и формы аналитических регистров.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, действует уже более четырех лет. Однако некоторые его нормы по-прежнему вызывают у российских бухгалтеров затруднения. Рассмотрим особенности применения ПБУ 18/02 в торговых организациях на примере учета издержек обращения.
временные разницы (вычитаемые и налогооблагаемые);
постоянные налоговые обязательства (активы);
отложенный налог на прибыль;
отложенные налоговые активы;
отложенные налоговые обязательства;
текущий налог на прибыль.
Покажем, как следует организовать учет этих показателей в торговых организациях.
Постоянные разницы
В п. 4 ПБУ 18/02 перечисляются некоторые виды расходов, которые относятся к постоянным разницам. Они могут возникать в следующих случаях.
Превышение фактических расходов, принимаемых в целях бухгалтерского учета, над фактическими расходами в целях налогообложения. Напомним, что Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, не предусматривает каких-либо ограничений признания расходов. В соответствии с гл. 25 НК РФ некоторые виды расходов нормируются, например:
суточные (пп. 12 п. 1 ст. 264); эти нормы установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, и в настоящее время за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации размер суточных составляет 100 руб.;
некоторые виды расходов на рекламу (п. 4 ст. 264, п. 44 ст. 270), а именно расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации;
расходы на некоторые виды добровольного страхования (п. 16 ст. 255); совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда; взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда; взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.
Постоянная разница в части расходов, если они согласно НК РФ не признаются в целях налогообложения. К ним относятся расходы:
перечисленные в ст. 270 НК РФ;
не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода;
не являющиеся экономически оправданными;
не подтвержденные документально.
Например, по коллективному договору торговые организации могут предоставлять работникам дополнительные отпуска сверх предусмотренных действующим законодательством. В бухгалтерском учете эти расходы оформляются записью: Дебет 44, Кредит 70. В налоговом учете эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст. 270 НК РФ).
Бухгалтерский учет постоянных разниц в ПБУ 18/02 не регламентирован, организации вправе определять его самостоятельно. Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам в бухгалтерских регистрах или иным способом, выбранным организацией. В аналитическом учете согласно ПБУ 18/02 они должны отражаться обособленно, на субсчете того счета актива и обязательства, по которому возникла постоянная разница. Это должно быть определено в учетной политике организации. В рабочий план счетов бухгалтерского учета следует внести дополнительные субсчета по учету постоянных разниц. В аналитическом учете к счету 44 «Расходы на продажу» должны быть открыты два субсчета, например субсчет 1 «Затраты, принимаемые в пределах норм» и субсчет 2 «Постоянные разницы».
Бухгалтерский учет хозяйственных операций организации за I квартал 2007 г.
В части представительских и командировочных расходов возникают постоянные разницы, в связи с чем к счету 44 необходимо открыть аналитический регистр по форме, приведенной в табл. 2.
Аналитический регистр к счету 44 за I квартал 2007 г.
Временные разницы
Вычитаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).
В бухгалтерском учете организации за I квартал 2007 г. производится следующая запись:
начисления амортизации, причем в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации оказывается меньше, чем в налоговом учете; на предприятиях торговли эти разницы возникают по «старым» объектам основных средств, которые были приобретены до 1 января 2002 г.;
Налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).
Бухгалтерский учет хозяйственных операций организации за I квартал 2007 г.
Рассмотренные показатели нужны для того, чтобы определить в бухгалтерском учете текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Для этого корректируется налог на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли. В ПБУ 18/02 он называется условный расход (условный доход). Таким образом, от того, насколько правильно организованы бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения, зависят конечный финансовый результат, а также сумма налога на прибыль, которая должна быть внесена в бюджет.