на каком счете учитываются бланки строгой отчетности в бюджетном учреждении 2021 году
На каком счете учитываются бланки строгой отчетности в бюджетном учреждении 2021 году
Дата публикации 30.08.2021
На одном из семинаров лектор сказал, что бланки строгой отчетности (в нашем случае это театральные билеты) должны учитываться на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы» по серию и номеру. К сожалению, он не указал конкретного правового акта, в котором это сказано. Действительно ли БСО на счете 105 00 должны учитываться по серии и номеру? Выдача и продажа театральных билетов происходит хаотично, т. е. у каждого кассира своя катушка с определенной серией и номером (театр использует термобилеты). Одна катушка может быть использована для разных наименований спектаклей и на разные даты.
Аналитический учет материальных запасов на счете 105 00 ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам (возрастным группам) и количеству, в разрезе ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов, мест хранения), а также при необходимости правовых оснований поступления с учетом положений, предусмотренных отраслевыми особенностями (п. 119 Инструкции № 157н).
В свою очередь, аналитический учет по забалансовому счету 03 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности (наименованию бланка, номеру, серии) в разрезе ответственных лиц и местонахождений (адресов, мест хранения) в книге по учету бланков строгой отчетности (ф. 0504045) (п. 338 Инструкции № 157н). Аналогичные нормы изложены в методических указаниях, утв. приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н.
Учет БСО по номерам и сериям, предусмотренный для забалансового счета 03, на счете 105 00 в программе не поддерживается. Таким образом, учет БСО на счете 105 00 ведется без указания серий и номеров.
Смотрите также
Учет бланков строгой отчетности в бюджетном учреждении
Что такое бланк строгой отчетности
Бюджетные организации часто работают со специально разработанными документами, которые имеют уникальные опознавательные данные и используются для подтверждения какой-либо хозяйственной операции (например, продажи) или подтверждают какую-либо информацию о человеке (например, свидетельство о чем-либо, диплом и т. д.). Законодатель разработал множество видов БСО для организаций, занимающихся разнообразными видами деятельности.
Эти БСО зафиксированы в приказах и письмах Минфина. Кроме того, существует возможность самостоятельной разработки бланка организации при соблюдении условий его оформления, оговоренных в ст. 4.7 закона 54-ФЗ. Также существуют и требования по обращению с БСО для разных отраслей.
Примерами БСО являются:
Каждое учреждение должно установить в учетной политике применяемые им БСО.
Бухучет бланков строгой отчетности
Бухучет в бюджетном учреждении регулируется Единым планом счетов и инструкцией, утвержденными приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, а также частным планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н (для казенных учреждений – приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н, для автономных учреждений – приказ Минфина от 23.12.2010 № 183н). Для учета БСО предусмотрен забалансовый счет 03 «Бланки строгой отчетности». Таким образом, БСО не приходуются привычным образом как остальные материальные запасы. Учетная политика учреждения должна предусмотреть, по какой стоимости они принимаются к учету:
Забалансовые счета для бюджетных учреждений работают так же, как для коммерческих, то есть приход отражается только по дебету, а выбытие только по кредиту, без корреспонденций. Кроме того, на счете 03 организуется аналитика в разрезе материально ответственных лиц, а также мест, предназначенных для хранения БСО. Такой учет необходим для контроля сохранности бланков.
Учреждение должно вести специально разработанный регистр учета — книгу учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045).
Образец заполнения книги учета бланков строгой отчетности смотрите в «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет регистрации в системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Также важной процедурой внутреннего контроля является инвентаризация, которая проводится по имуществу и обязательствам, учитываемым на балансовых счетах, в соответствии с учетной политикой. Результаты пересчета и данные о наличии БСО согласно бухучету фиксируются в инвентаризационной описи (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов (ф. 0504086). Если найдены несоответствия, оформляется ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092). При недостачах, обнаружении испорченных БСО на основании согласия специальной комиссии оформляется акт о списании БСО (ф. 0504816).
Указанные документы утверждены приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! БСО нельзя путать с денежными документами, хранящимися в кассе и учитываемыми на счете 0020135000 «Денежные документы». Учреждение оплачивает товары (услуги) и получает документ, по которому эти товары (услуги) могут быть получены в будущем. К денежным документам относятся марки, оплаченные талоны на получение каких-либо товаров (топливо, обеды), оплаченные путевки и т. д.
Бухучет расходов на бланки строгой отчетности
Поскольку БСО учитываются за балансом, встает вопрос, куда отнести расходы на их приобретение. Порядок применения классификации операций сектора госуправления (КОСГУ), утвержденный приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, говорит о том, что такие расходы учитываются по аналитическому коду КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги», то есть 3 последние цифры бюджетного счета расходов будут 226. Перечислим такие счета:
Учреждение приобрело 10 трудовых книжек по 230 руб. БСО учитываются по фактической стоимости покупки. Из них 4 были выданы работникам, служащим в аппарате управления, в текущем месяце.
Расходы на приобретение БСО приняты к учету на сумму 2 300 руб.:
Отражены БСО за балансом на сумму 2 300 руб.:
Списана стоимость 4 трудовых книжек на сумму 920 руб.:
Итоги
В государственных учреждениях, часто работающих с БСО, должен вестись строгий учет и контроль сохранности БСО. Этих целей помогает добиться своевременное и корректное отражение поступлений и выбытий БСО на счетах бухучета.
На каком счете учитываются бланки строгой отчетности в бюджетном учреждении 2021 году
21 декабря 2020 года вступил в силу приказ Минфина России от 30.10.2020 № 256н (далее – Приказ № 256н). Он вносит изменения в План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и в Инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н). Часть изменений необходимо применять при ведении учета и составлении отчетности на 1 января 2021 г. Другие изменения вступили в силу с 1 января 2021 г.
Изменения, которые следует применять при ведении учета и формировании отчетности на 01.01.2021
План счетов автономных учреждений приведен в соответствие с Единым планом счетов. Узнать подробности изменений в Едином плане счетов и инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), можно здесь.
Согласно п. 21 Инструкции № 157н автономные учреждения в разрядах 24 – 26 номера счета указывают аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной в учетной политике. Эта структура должна обеспечивать раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. По счетам финансового результата, затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, внутриведомственных расчетов в разрядах 24 – 26 номера счета отражаются коды КОСГУ. Номер счета (разряды 1 – 17, 24 – 26) формируется с учетом плана счетов автономных учреждений.
В свою очередь в п. 3 Инструкции № 183н установлено, что в разрядах 24 – 26 номера счета ставятся коды КОСГУ. Номера счетов автономных учреждений, где в разрядах 24 – 26 необходимо указывать код КОСГУ, в плане счетов отмечены сноской «1». Кроме того, Приказом № 256н план счетов дополнен счетами, увеличение и уменьшение по которым показывается по конкретным кодам КОСГУ:
По счету 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» прямо указаны коды 737, 837 КОСГУ. Ранее применение кодов КОСГУ в разрядах 24 – 26 номера этого счета вызывало вопросы, указывать ли код в зависимости от типа контрагента в расчетах или всегда ставить подстатью 737 (837). В письме Минфина России от 05.07.2019 № 02-08-05/49655 разъяснялось, что в разрядах 24 – 26 номера счета 304 03 должны быть подстатьи 737 (837) КОСГУ, поскольку денежное обязательство принято в отношении физического лица (работника учреждения). Теперь эта позиция закреплена в планах счетов для всех типов учреждений.
Из системного анализа норм планов счетов и инструкций № 157н, 183н вытекает, что автономные учреждения могут указывать аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной в учетной политике, отличный от кода КОСГУ, только в счетах учета нефинансовых активов (101 00 – 106 00), за исключением отдельных счетов аналитического учета.
В порядок формирования разрядов 1 – 17 номеров счетов автономных учреждений внесены уточнения (п. 3 Инструкции № 183н):
Также пункт 3 Инструкции № 183н дополнен положениями о том, что автономное учреждение может отражать хозяйственные операции:
В пункте 4 Инструкции № 183н закреплено право учреждения (централизованной бухгалтерии) вводить дополнительные забалансовые счета с учетом требований органа, которому представляется отчетность.
Пункт 88 Инструкции № 183н дополнен абзацем, который определяет документальное оформление кассовых операций между учреждением и его подразделением, по месту нахождения которого оборудуется рабочее место (рабочие места). Выдача из кассы юридического лица обособленному рабочему месту (прием в кассу учреждения от обособленного рабочего места) наличных денег (в т. ч. для размена) оформляется расходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и приходными кассовыми ордерами (ф. 0310002).
Уточнения корреспонденций по поступлению, движению и выбытию основных средств (пп. 9, 10, 12, 13, 27, 28, 67.7, 67.8 Инструкции № 183н) представлены в таблице:
Кто и как должен применять БСО в 2021 году
Природа обновленного бланка строгой отчетности
Что представляет собой БСО? Какие существуют требования к БСО в 2021 году?
Определение этого документа дано в ст. 1.1 федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении расчетов в РФ».
ВАЖНО! Бланк строгой отчетности — первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронном виде и (или) распечатанный с использованием автоматизированной системы для БСО в момент расчетов с клиентом и подтверждающий факт произведения таких расчетов.
Как видим, БСО является аналогом кассового чека. Закон 54-ФЗ предъявляет одинаковые требования к обязательным реквизитам как одного, так и второго расчетного документа
Кроме того, БСО печатают на аппаратах, аналогичных онлайн-кассам. Прежние БСО, которые печатались исключительно типографским способом, сейчас уже не действуют и могут служить лишь дополнением к кассовому чеку. Как видно из определения, современные БСО допустимо вообще не печатать на бумажных носителях, а отправлять клиенту в электронном виде через СМС или на электронную почту. Именно такой способ отправки использует Яндекс.такси для бланков строгой отчетности за оказанные услуги перевозчика.
Как зарегистрировать онлайн-кассу, мы писали в статье.
В чём состоит основное отличие БСО в 2021 году от кассового чека? БСО используют при оказании платных услуг населению, а кассовый чек возможно применять для всех видов расчетов.
Обязанность по применению БСО
Итак, бланки строгой отчетности в 2021 году приравнены к кассовому чеку.
Кто должен применять БСО в 2021 году? Те, кто должен применять онлайн-кассу, то есть пробивать чек при расчетах.
В общем случае юрлицо или предприниматель при расчетах с физлицами или при расчетах наличными (банковской картой) с юрлицами и ИП применяет онлайн-кассу. Есть некоторые исключения из этого правила: по видам деятельности, по применяемой системе налогообложения.
Кто освобожден от применения ККТ в 2021 году, узнайте из нашего материала.
Далее разберем проблему, кто может применять БСО в 2021 году? Исходя из различий между кассовым чеком и БСО, применять БСО вместо кассового чека могут хозсубъекты, оказывающие услуги населению. Что относится к платным услугам населению, определяют по справочникам ОКВЭД2 и ОКПД2. Бизнесмен, оказывающий услуги населению, вправе выбрать для применения любую модель ККТ: для оформления универсальных кассовых чеков или для оформления только БСО. Важно, чтобы эта модель входила в перечень разрешенных к применению.
Как применять онлайн-кассу в 2021 году, прочитайте в статье «Онлайн-кассы для ИП в 2021 году».
Отпечатанные в типографии бланки
Обозначим еще раз, что в 2021 году бланки строгой отчетности, изготовленные в типографии, более не действуют. Их можно применять только следующим образом:
Например, до 1 июля 2021 года БСО для ИП, оказывающего услуги и не имеющего работников, вполне актуален, так как такие ИП не обязаны использовать ККТ при расчетах. В этом случае типографский БСО — подходящий вариант для подтверждения расчетов.
ВАЖНО! С 1 июля 2021 года ИП без работников, оказывающие услуги (выполняющие работы), должны при расчетах применять ККТ.
Напомним, что ИП на патенте с определенными видами деятельности могут не применять ККТ при условии, что они выдают клиентам документ, подтверждающий факт расчета и снабженный обязательными реквизитами. В этом случае можно отпечатать в типографии необходимый документ. Впрочем, если раньше типографская печать БСО была обязательной, то сейчас освобожденный от ККТ ИП на патенте вполне может создать подходящий документ на компьютере и каждый раз самостоятельно его распечатывать.
Приведем образец бланка строгой отчетности для ИП в 2021 году. Возьмем, например, ИП, ремонтирующего обувь и применяющего патент. Он может не использовать в работе ККТ, но должен выдать документ, подтверждающий расчет. Напоминаем, что в данном документе должны быть все необходимые реквизиты.
БСО в виде билетов и путевок
Существуют бланки строгой отчетности, утвержденные на законодательном уровне. К таковым относятся:
Возникает резонный вопрос: бланка строгой отчетности «Туристская путевка» (например) в 2021 году будет достаточно для проведения расчетов? Аналогично и с прочими приведенными в списке БСО.
Ответ: нет. При реализации любых видов билетов, для которых утверждена форма БСО, в дополнение к выдаваемым бланкам необходимо пробить кассовый чек или же сформировать современный БСО с помощью автоматизированной системы. Также допускается применять стандартный билет, но на котором есть вся информация о кассовом чеке, зашифрованная в виде QR-кода.
Такая необходимость опирается на логику, что БСО в виде билета определяет лишь право покупателя на поездку/посещение мероприятия. А вот факт расчетов подтверждается документом, сформированным актуальным образом на современных онлайн-кассах.
Как известно, принять НДС к вычету можно по счету-фактуре. Оформите пробный бесплатный доступ к «КонсультантПлюс» и узнайте, каким должен быть БСО, чтобы по нему тоже можно было принять НДС к вычету, а также в каких случаях это работает.
Порядок контроля за БСО в 2021 году
Мы привыкли к скрупулезному контролю за бланками строгой отчетности — потому они так и назывались. Каждый бланк имел свой номер, велся журнал их учета, за ненадобностью их необходимо было уничтожать.
Как изменился учет бланков строгой отчетности в 2021 году? Учет изменился полностью, так как поменялась сама суть БСО.
И основная суть изменений в том, что теперь БСО формируются в ККТ и могут быть отправлены клиенту в электронном виде.
Никаких особых указаний на необходимость распечатывания БСО на бумаге или хранения их на иных носителях информации не существует.
Но законодательно установлена обязанность записывать информацию о произведенном расчете в фискальном накопителе ККТ, отправлять сведения в налоговый орган посредством оператора фискальных данных и хранить фискальный накопитель.
Итоги
В 2021 году БСО приравнен к кассовому чеку. Он применяется, как и прежде, при оказании услуг населению, но формируется на специальных онлайн-кассах. БСО, отпечатанные в типографии, более не действительны. К новым БСО применяются требования, аналогичные требованиям к кассовым чекам.
Учет БСО и подарков по-новому: отвечаем на самые острые вопросы
 |
| Narin_Photo / Depositphotos.com |
В Инструкцию № 157н внесены поправки, меняющие порядок отражения на балансе и за балансом бланков строгой отчетности, ценных подарков и сувениров. Уточненный порядок учета применяется при ведении учета и формировании бухгалтерской отчетности 2020 года.
Согласно новой редакции Инструкции № 157н на забалансовом счете 03 отражаются БСО, выданные ответственным лицам с мест хранения/ со склада для их оформления/ использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения или находящиеся у ответственных лиц с момента их приобретения. Ранее забалансовый счет 03 следовало применять для учета всех БСО, находящихся как на складе/ в местах хранения, так и у лиц, ответственных за выдачу БСО
Одновременно уточнение внесено и в п. 118 Инструкции № 157н. Если ранее из состава прочих материальных запасов исключались все БСО, то согласно новой редакции не учитываются в составе прочих материальных запасов только те БСО, которые выданы ответственным лицам склада или которые приобретены непосредственно ответственными лицами в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад.
Подарочная и сувенирная продукция, предназначенная для награждения или дарения, теперь учитывается на забалансовом счете 07 с момента выдачи ее со склада или с момента приобретения в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад и до момента вручения. При одновременном представлении лицами, ответственными за их приобретение и вручение/дарение, документов, подтверждающих приобретение и вручение ценных подарков/сувениров, информация о таких материальных ценностях за балансом не отражается. Ранее, напомним, забалансовый счет 07 следовало применять для учета всех подарков и сувениров, предназначенных для награждения или дарения, находящихся как на складе и в местах хранения, так и у лиц, ответственных за награждение/ дарение даже в случае одновременного представления ответственными лицами документов о приобретении подарков/ сувениров и их вручении.
В результате таких изменений возникает несколько вопросов, которые следует решить до формирования отчетности за 2020 год.
Вопрос 1. Следует ли скорректировать входящие остатки на 1 января 2020 года по БСО и ценным подаркам/ сувенирам, находившимся на начало года на складе, и «поднять» их на баланс?
Поправками окончательно урегулирован порядок отражения на балансе БСО и подарков, а также обеспечена возможность корректировки входящих остатков на 1 января 2020 года по БСО и подаркам/сувенирам, ранее отраженным на забалансовых счетах, но подлежащим учету на балансе по новым правилам. Итак:
Шаг 1. В межотчетный период отразите в составе материальных запасов БСО и подарки, которые хранились на складах субъекта учета по состоянию на 1 января 2020 года (в том числе приобретенные до 1 января 2019 года) на счете 105 06 через счет 401 30 на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Одновременно уменьшите показатели на забалансовых счетах 03 и 07.
Обратите внимание, что БСО могут учитываться за балансом на счете 03 в условной оценке: 1 объект, 1 рубль. Учесть на балансе БСО, находящиеся на складе, следует по первоначальной стоимости, а в случае, если невозможно такую стоимость восстановить (например, документы утрачены) – по справедливой стоимости.
В Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, ф. 0503773) отразите соответствующие изменения в гр. 5 по коду «02» – изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухучета, поскольку корректировка связана с применением положений Стандарта «Запасы» начиная с 1 января 2020 года. Согласно положениям Стандарта «Запасы» объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению в учете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся таковыми в составе запасов и/или отражавшиеся на забалансовом учете, признаются субъектом учета в составе запасов, т.е. отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах. Финансовый результат, сформированный при первом применении от признания запасов, ранее не отраженных в бухгалтерском учете, отражается субъектом учета в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчетных периодов на начало отчетного периода. При этом сравнительная информация по запасам (их поступлениям, выбытиям) за годы, предшествующие первому применению Стандарта, не пересчитывается.
БСО и подарки в момент их приобретения/ изготовления/ получения в целях использования в деятельности субъекта учета соответствуют критериям, установленным Стандартом «Концептуальные основы. » для признания таких объектов учета в качестве «активов», а также определению материальных запасов, установленному п. 7 Стандарта «Запасы», что позволяет отразить БСО и подарки на балансовых счетах в составе материальных запасов.
Шаг 3. Проверьте и сторнируйте в случае необходимости обороты на забалансовом счете 07 в случае, если в течение 2020 года отражали на нем подарки, приобретенные и одновременно подаренные/врученные ответственным лицом.
Все корректировочные записи оформите Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). При этом первичные документы, оформленные ранее, переделывать не нужно.
Вопрос 2. Следует ли отражать в течение года БСО и подарки, приобретенные непосредственно ответственными лицами в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад, на счете 105 06 «Прочие материальные запасы»?
В соответствии с положениями Порядка № 209н расходы, осуществляемые в связи с приобретением или изготовлением подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, а также приобретение/ изготовление бланков строгой отчетности относятся на подстатью 349 КОСГУ. Поэтому оплаченные БСО, подарки и сувениры необходимо сначала отражать в составе материальных запасов на счете 105 06.
Отражение на забалансовых счетах 03 и 07 БСО и подарков, приобретенных непосредственно ответственными лицами в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад, минуя счет 105 00 не предусмотрено положениями Инструкций №№ 162н, 174н и 183н.
Также противоречит положениям Инструкций №№ 162н, 174н и 183н закрытие расчетов с поставщиками и отнесение на текущие расходы учреждения приобретенных БСО и подарков напрямую без использования счета 105 06.
Вопрос 3. Как отразить БСО и подарки при их возврате ответственными лицами на склад в течение года?
Такое «поднятие» БСО, подарков, сувениров, наград, призов, кубков на баланс в случае принятия собственником имущества решения об их безвозмездной передаче другому учреждению/ органу власти или в случае их возврата ответственным лицом в места хранения/ на склад прямо теперь урегулировано новыми редакциями Инструкций №№ 162н, 174н и 183н: в учете данная операция отражается по дебету счета 0 105 ХХ 34Х и кредиту счета 0 401 10 172 с одновременным уменьшением соответствующих забалансовых счетов 03, 07.