на каком счете учитываются товары переданные организацией в уставный складочный капитал другой

На каком счете учитываются товары переданные организацией в уставный складочный капитал другой организации

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Две организации являются учредителями третьей организации (ООО) в процентном соотношении: АО (10%) и ООО (90%). Решается вопрос о внесении денежных средств (вклад в имущество ООО) учредителями для дальнейшей покупки ООО недвижимого имущества. С юридической точки зрения вопрос с оформлением будет решен: в уставе компании будет предусмотрена возможность для ее участников осуществлять вклады в имущество непропорционально участию в уставном капитале. Какова процедура внесения вклада в имущество денежными средствами касаемо бухгалтерского и налогового учета как у передающей, так и принимающей стороны (для АО и ООО) с проводками и примерами?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для целей налогообложения прибыли у организации-учредителя при внесении вклада в имущество ООО не возникает налогооблагаемого дохода. При этом организация не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму денежного взноса.
В бухгалтерском учете конкретный порядок учета вклада собственников в имущество организации не определен, поэтому такой порядок организации следует определить самостоятельно и утвердить в учетной политике организации. Варианты отражения в бухгалтерском учете учредителя указанной операции рассмотрены ниже.
Варианты отражения в бухгалтерском учете дочерней организации указанной операций также рассмотрены ниже. Из разъяснений Минфина России следует, что такие вклады учитываются в составе добавочного капитала.

Обоснование позиции:

ООО (дочерняя организация)

Налоговый учет

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, являются внереализационными доходами.
Доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, не учитываются при налогообложении на основании пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 05.06.2018 N 03-03-06/1/38354).
При этом не имеет значения, какой долей в уставном капитале обладает участник, передающий обществу вклад в рассматриваемых целях (смотрите письма Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 N АС-4-3/8157@)*(1).
По нашему мнению, документы о передаче денежных средств во вклад в имущество не должны содержать обязательства или любого указания на возврат денежных средств, иначе взаимоотношения могут быть переквалифицированы в договор займа. Так, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 05.12.2012 N 03-03-10/128, доходы хозяйственного общества при безвозмездном временном пользовании имуществом своего участника, признаваемые в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами согласно ст. 250 НК РФ, не могут освобождаться от налогообложения по рассматриваемому основанию (как пополнение чистых активов или вклад в имущество общества). Доходы от безвозмездного использования объекта, полученного в ссуду от учредителя, должны учитываться ссудополучателем в качестве внереализационных.
С 1 января 2019 года в состав налогооблагаемых доходов не включается доход в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от хозяйственного общества, участником которого такая организация является, в пределах суммы ее вклада (вкладов) в имущество в виде денежных средств, ранее полученных хозяйственным обществом от такой организации (пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Указанные хозяйственное общество и организация (их правопреемники) обязаны хранить документы, подтверждающие сумму соответствующих вкладов в имущество и суммы полученных безвозмездно денежных средств.
При этом операция, доход от которой не учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, является обратной к иной операции: получению денежных средств в качестве вклада в имущество хозяйственного общества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, доход от которой не учитывается для целей налогообложения прибыли организации в силу пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 14.02.2019 N 03-03-06/1/9345)*(2).

Бухгалтерский учет

Законодательством по бухгалтерскому учету не определен конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вкладам в имущество общества. В связи с этим существуют два способа по учету средств, полученных от учредителей общества в качестве вкладов в его имущество.

Вариант 1

Вклады в имущество общества следует рассматривать как безвозмездную передачу имущества и учитывать в составе прочих доходов в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, так как они не изменяют размеров и номинальной стоимости долей участников общества в уставном (складочном) капитале, то есть не являются вкладами в уставный капитал (п. 4 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ) и не подлежат возврату. При этом сумма дохода признается на дату поступления денежных средств согласно п. 16 ПБУ 9/99.
В соответствии с Планом счетов безвозмездное получение денежных средств на расчетный счет организации отражается по дебету счета 51 “Расчетные счета” и кредиту счета 98, субсчет “Безвозмездные поступления”. Одновременно сумма полученных безвозмездно денежных средств отражается в составе прочих доходов записями по дебету счета 98 и кредиту счета 91, субсчет “Прочие доходы”.
То есть в бухгалтерском учете общества делаются следующие записи:
Дебет 51 Кредит 98, субсчет “Безвозмездные поступления”
– получены денежные средства от учредителя;
Дебет 98, субсчет “Безвозмездные поступления” Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”
– отражен прочий доход в сумме, полученной от учредителя денежной суммы.
Этот способ учета вкладов участников в имущество общества противоречит требованиям п. 2 ПБУ 9/99, согласно которому доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Вариант 2

АО и ООО (участники)

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Артюхина Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Энциклопедия решений. Учет передачи товаров в качестве вклада в уставный капитал

Учет передачи товаров в качестве вклада в уставный капитал

Организация передала товары в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете эта операция?

В силу п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ и п. 2 ст. 34 Закона N 208-ФЗ вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом. Таким образом, вклад в уставный капитал может осуществляться и товарами.

Согласно п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ при оплате акций АО неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого объекта должен привлекаться оценщик в любом случае. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной оценщиком.

Право собственности на переданное в уставный капитал имущество переходит от учредителя (участника) к созданной организации (п. 3 ст. 213 ГК РФ).

Инструкция к счету

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 “Расходы организации” выбытие активов в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций не признается расходами организации, поэтому в бухгалтерском учете выбытие товаров в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций отражают без использования счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Такие вклады относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”).

Из раздела VI Методических указаний можно сделать вывод, что при передаче товаров в УК их списание с учета осуществляется по фактической себестоимости. Вместе с тем, существуют ситуации, когда физически невозможно определить, к какой партии находящихся в организации товаров относятся товары, передаваемые в уставный (складочный) капитал (например, в ситуации, когда все товары хранятся насыпью или в одной емкости и т.п.). В таком случае организация вправе установить в учетной политике иной экономически оправданный способ списания, например, аналогичный порядку списания стоимости товаров при их продаже (п. 16 ПБУ 5/01). Поступить таким образом позволяет ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ) (п. 9 ПБУ 19/02).

При этом первоначальная стоимость финансовых вложений должна включать сумму всех фактических затрат организации, связанных с их приобретением. К таким затратам относится и сумма НДС, которую восстанавливает учредитель в связи с передачей имущества в уставный капитал в соответствии с требованиями пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (см. письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).

Поэтому при выбытии товаров в качестве вклада в УК делают проводки:

отражена передача товаров в качестве вклада в уставный капитал (по фактической себестоимости)

68, субсчет “Расчеты по НДС”

восстановлен НДС по товарам, переданным в качестве вклада в уставный капитал (с остаточной стоимости)

восстановленный НДС передан в составе вклада в УК (если это предусмотрено учредителями)

отражено финансовое вложение в уставный капитал (фактическая себестоимость товаров и восстановленный НДС)

При этом в соответствии с п. 12 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Это означает, что по дебету счета 58 должна быть отражена стоимость финансового вложения, согласованная учредителями. Обычно эта стоимость соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком.

Однако на практике фактическая себестоимость МПЗ чаще всего оказывается ниже согласованной учредителями. Предлагаемый вариант учета разницы:

91, субсчет “Прочие доходы”

отнесена на прочие доходы разница между фактической себестоимостью передаваемых в уставный капитал товаров и их оценкой, согласованной учредителями

Соответственно, если фактическая себестоимость товаров выше рыночной, то аналогичным образом в учете отражается прочий расход.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 “Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов”.

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Обратите внимание, что ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (см. письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта передачи товара. УПД может быть использован одновременно как для оформления операций по передаче материальных ценностей в целях бухгалтерского учета, так и для подтверждения права на налоговый вычет по НДС и подтверждения затрат в целях исчисления других налогов.

Передача товаров в качестве вклада в уставной (складочный) капитал общества имеет инвестиционный характер и не является реализацией (п. 3 ст. 39 НК РФ).

Порядок налогового учета операций, связанных с передачей имущества в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, регулируется ст. 277 НК РФ, согласно которой у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых долей признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Согласно п. 3 ст. 270 НК РФ расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ операция по передаче вклада в уставный капитал не является объектом обложения НДС.

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению.

При передаче в уставный (складочный) капитал товаров восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету по данным товарам. При этом восстановить налог нужно в том периоде, когда фактически будет произведена их передача.

Сумма восстановленного передающей стороной налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества.

Согласно п. 14 Правил ведения книги продаж при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, в книге продаж подлежат регистрации документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению акционером (участником, пайщиком).

Пример

Организация вносит в уставный капитал ООО товары, фактическая себестоимость которых составляет 50 000 руб. НДС, ранее принятый к вычету, равен 9000 руб. Согласованная участниками ООО стоимость товаров признанна равной 80 000 руб. Восстановленный НДС признается в составе вклада в УК.

В бухгалтерском учете операция по передаче товаров в качестве вклада в уставный капитал у передающей стороны будет отражена следующими проводками:

Источник

Учет при оплате доли в уставном капитале ООО имуществом

Туристическая компания (АО) и физическое лицо создают ООО. АО вносит в качестве оплаты своей долz в уставном капитале имущество ООО, стоимость которого превышает номинальную. Какие записи должны быть сделаны в бухгалтерском учете в связи с оплатой доли имуществом у АО – передающей стороны и у ООО – принимающей стороны? Каковы налоговые последствия?

Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14‑ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» оплата доля в уставной капитал имущество ООО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. В то же время в уставе ООО могут быть обозначены виды имущества, которым не может быть произведена оплати долей в УК общества.

Пунктом 2 ст. 15 предусмотрено, что денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в УК общества, утверждается решением общего собрания его участников, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость доли участника ООО в УК общества, оплачиваемой неденежными средствами, превышает 20 000 руб., в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик (если иное не предусмотрено федеральным законом). Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.

Таким образом, денежная оценка имущественного вклада, утвержденная участниками ООО, не должна превышать оценку имущества, проведенную независимым оценщиком, и быть ниже номинальной стоимости доли.

Учет у АО – участника ООО.

Бухгалтерский учет

Передача туристической компанией (АО) имущества в качестве оплата доли в уставной капитал ООО не приводит к возникновению у нее расходов в бухгалтерском учете (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [1] ). При этом стоимость выбывающего имущества должна быть списана с бухучета (см., в частности, п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [2] ). Порядок списания ОС, передаваемых в качестве вклада в УК другой организации, прописан в п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [3] (см. также Письмо Минфина РФ от 18.10.2007 № 07‑05‑06/259).

Выбытие объекта ОС, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. Ранее на возникающую задолженность по вкладу в УК производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости передаваемого объекта ОС, а в случае полного погашения стоимости такого объекта – в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Минфин в Письме от 06.12.2006 № 03‑03‑04/1/813 подчеркнул: для целей бухгалтерского учета применяется денежная оценка основных средств, переданных в счет вклада в УК общества, согласованная всеми его участниками, при условии, что она не превышает оценку ОС, установленную независимым оценщиком.

Передача имущества в счет оплата доли в уставной капитал другой организации не признается объектом обложения НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В силу пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче имущества в качестве вклада в УК другой организации суммы «входного» НДС по такому имуществу, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором производится передача. В отношении ОС восстановление производится в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановленная сумма налога не включается в стоимость имущества, подлежит налоговому вычету у принимающей организации в порядке, определенном гл. 21 НК РФ, и указывается в документах, которыми оформляется передача имущества в качестве вклада в УК другой организации.

На восстановленную сумму НДС в книге продаж регистрируется счет-фактура, на основании которого суммы налога ранее были приняты к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость [6] ).

К сведению:

Если у организации по передаваемым основным средствам отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока их хранения, исчисление НДС, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок НДС, действовавших в период применения налоговых вычетов (Письмо Минфина РФ от 22.01.2020 № 03‑07‑11/3137).

Если налогоплательщик суммы НДС по передаваемым в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества объектам основных средств, в том числе объектам недвижимости, к вычету не принимал, то основания для восстановления сумм налога отсутствуют (Письмо Минфина РФ от 05.07.2019 № 03‑07‑10/49600).

Пример 1

Доля АО в УК ООО составляет 50 % (в денежной оценке – 60 000 руб.). Доля оплачивается путем внесения объекта ОС (первоначальная стоимость которого по данным бухгалтерского учета АО составляет 100 000 руб., сумма начисленной амортизации – 55 000 руб.). Денежная оценка этого имущества, согласованная учредителями, составляет 67 000 руб., в том числе НДС 11 167 руб. (20 %) (совпадает с оценкой независимого эксперта). Иные затраты при передаче имущества не возникли. АО восстанавливает к уплате в бюджет с остаточной стоимости ОС сумму НДС, используя ставку 18 %.

В бухгалтерском учете АО должны быть сделаны такие записи:

Отражены затраты в виде остаточной стоимости основного средства, подлежащего передаче в качестве вклада в УК ООО

Отражена первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС

Отражена сумма начисленной амортизации по передаваемому объекту ОС

Основное средство списано с учета по остаточной стоимости в связи с его передачей в качестве оплаты доли в УК ООО

С остаточной стоимости основного средства восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету (по ставке налога, действовавшей в момент применения налогового вычета)

Расходы в виде восстановленной суммы НДС включены в первоначальную стоимость финансового вложения в виде вклада в УК ООО*

Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в УК ООО, доведена до денежной оценки, согласованной участниками общества

(67 000 ‑ 45 000 ‑ 8 100) руб.

* Сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений (письма Минфина РФ от 30.10.2006 № 07‑05‑06/262, УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 19‑11/063175, Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год [7] ).

Налог на прибыль

При передаче имущества в качестве оплаты доли в УК ООО у АО в целях налогообложения прибыли не возникает прибыль (убыток) (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Расходы в виде взноса в УК при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ).

В статье 277 НК РФ прописан порядок определения стоимости приобретаемой доли для целей гл. 25 НК РФ. Эта стоимость признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав в денежной оценке), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), включая дополнительные расходы, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Не входит в состав налоговых расходов и восстановленная сумма НДС, в том числе при продаже доли (то есть эта сумма не включается в стоимость приобретаемой доли для целей гл. 25 НК РФ). Именно такого подхода придерживаются чиновники (см. письма Минфина РФ от 04.05.2012 № 03‑03‑06/1/228, от 02.08.2011 № 03‑07‑11/208, ФНС РФ от 14.04.2014 № ГД-4-3/7044@, УФНС по г. Москве от 05.07.2006 № 19‑11/058862). Такую же позицию заняли судьи АС МО (Постановление от 22.08.2014 № Ф05-9007/2014 по делу № А40-140122/13, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 17.12.2014 № 305‑КГ14-5030).

Учет у ООО – принимающей стороны.

Бухгалтерский учет

Поступление активов в качестве вклада в УК общества не приводит к возникновению у него доходов (п. 2 ПБУ 9/99). Полученное имущество следует принять к учету в оценке, согласованной участниками.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 9 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость включаются и иные затраты, связанные с получением этого объекта ОС, если они возникают (п. 12 ПБУ 6/01). Если согласованная оценка включает в себя сумму НДС и получающая сторона обладает правом на вычет указанной в документах суммы НДС, которая была восстановлена передающей стороной, то первоначальная стоимость полученного имущества формируется без этой суммы налога. В таком случае сумма НДС относится на погашение дебиторской задолженности участника (Дебет 19 Кредит 75).

Изложенный подход согласуется с разъяснениями НКО «Фонд «НРБУ «БМЦ», представленными в Рекомендации Р-7/2009 КпР «НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал». В частности, в этой рекомендации указаны примеры фактов, свидетельствующих об уместности отнесения полученного права вычета НДС на погашение дебиторской задолженности участников (собственников) с соответствующим уменьшением первоначальной стоимости полученного имущества:

В то же время возможна ситуация, когда на сумму НДС следует увеличить добавочный капитал (Дебет 19 Кредит 83) без уменьшения дебиторской задолженности. Приведем примеры фактов, свидетельствующих об уместности отнесения полученного права вычета НДС на эмиссионный доход:

из учредительных документов следует, что имущество оценено без учета передаваемого НДС;

имущество оценено по стоимости, определенной независимым оценщиком, из заключения которого следует, что стоимость оценивалась без НДС;

имущество оценено по стоимости ниже той, которую представил в заключении независимый оценщик (разница равна или превышает величину полученного права на вычет НДС).

Суммы НДС, восстановленные участником в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 НК РФ, в связи с передачей имущества в счет оплаты доли в УК другой организации, получившая это имущество сторона ставит к вычету, если имущество будет использоваться при осуществлении операций, подлежащих обложению НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся после принятия на учет имущества, в том числе ОС (п. 8 ст. 172 НК РФ).

В книге покупок по мере возникновения права на вычет регистрируются документы, которыми оформляется передача имущества в качестве вклада в УК и в которых указаны суммы налога, восстановленного передающей стороной (п. 14 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость [8] ).

Пример 2

Используем данные примера 1.

В бухгалтерском учете ООО могут быть сделаны такие записи:

Источник