на какой счет отнести антивирусную программу в 1с
На какой счет отнести антивирусную программу в 1с
Дата публикации 26.09.2019
Использован релиз 3.0.72
В бухгалтерском учете фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности согласно абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007 отражается как расходы будущих периодов и подлежит списанию в течение срока, установленного лицензионным договором.
В налоговом учете по налогу на прибыль расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ по лицензионным и сублицензионным договорам, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если условиями лицензионного договора установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы учитываются равномерно в течение данного срока (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если срок лицензии не установлен, то организация может самостоятельно установить срок списания расходов на программу (письма Минфина РФ от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95, от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743) или принять его равным 5 годам (письмо Минфина РФ от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039).
Передача прав на использование программ ЭВМ на основании лицензионных договоров не облагается НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
С месяца, в котором стоимость программы была отражена на счете 97.21 «Прочие расходы будущих периодов», при выполнении регламентной операции «Списание расходов будущих периодов» в составе обработки «Закрытие месяца» часть стоимости программы будет отнесена на счет учета расходов, указанный в справочнике «Расходы будущих периодов» для данного элемента справочника. Если программа приобретена не 1-го числа месяца, то в расходы за этот месяц будет списана часть стоимости программы, приходящаяся на этот месяц, пропорционально сроку ее использования в этом месяце.
Неисключительное право на использование программы для ЭВМ дополнительно может отражаться на забалансовом счете (например, 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору»).
На какой счет отнести антивирусную программу в 1с
Дата публикации 12.07.2021
НМА признается объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного или постоянного использования в деятельности учреждения более 12 мес. (п. 6 СГФ «Нематериальные активы»). Объект не имеет материально-вещественной формы, позволяет отделить его от другого имущества, в отношении которого у учреждения возникли исключительные права, права по лицензионным договорам либо иным документам, подтверждающим право на такой актив.
Из вопроса неясно, какой срок полезного использования имеет программа, поэтому рассмотрим несколько вариантов.
1. Если срок использования системы составляет 12 мес. или менее, объект не может быть принят к учету в качестве нематериального актива. Поскольку речь идет об оказании услуг, расходы на приобретение списываются на затраты текущего года в дебет счета 401 20 (п. 298 Инструкции № 157н, ч. 11 методических рекомендаций, направленных письмом Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384).
Если срок использования системы составляет 12 мес. или менее, но затрагивает несколько отчетных лет, отметим следующее. Для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам используется счет 401 50. На этом счете отражаются расходы, связанные (п. 302 Инструкции № 157н):
При этом пункт об отнесении платы при приобретении неисключительного права пользования НМА в течение нескольких отчетных периодов на счет 401 50 утратил силу с 17.10.2020 на основании приказа Минфина России от 14.09.2020 № 198н. В то же время перечень расходов, которые могут быть отнесены на счет 401 50, остался открытым. Полагаем, что расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами, срок полезного использования которого менее или равен 12 мес., но такое право используется в течение нескольких отчетных лет, могут быть учтены на счете 401 50 как иные аналогичные расходы.
Таким образом, рассматриваемую ситуацию можно отразить в бюджетном учете учреждения записями:
если срок использования программы затрагивает один отчетный период:
если срок использования программы затрагивает несколько отчетных периодов:
2. Если срок использования программы более 12 мес. или бессрочный, право пользования соответствует критериям признания в качестве нематериального актива и может быть принято к учету на счет 111 6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных».
Подстатьи 352, 353 КОСГУ применяются только для целей бухгалтерского учета на счетах 104 60, 111 60, 114 60 (п. 151.2 Инструкции № 157н), для отражения кассовых поступлений и выбытий они не используются.
Согласно п. 93 Инструкции № 157н по нематериальным активам амортизация начисляется в соответствии со СГФ «Нематериальные активы». На бессрочные лицензии амортизация не начисляется (п. 26 СГФ «Нематериальные активы»).
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, приобретенных в результате обменных операций, определяется в сумме фактических затрат, которые включают (п. 11 СГФ «Нематериальные активы»):
В рассматриваемом случае учреждение заключило договор на установку программы. Учитывая положения п. 11 СГФ «Нематериальные активы», полагаем, что расходы на оплату такого договора можно учесть при формировании первоначальной стоимости прав на программу в качестве затрат, относящихся к подготовке объекта нематериальных активов к использованию.
Следовательно, если срок использования программы более 12 мес. или бессрочный, расходы на установку программы формируют капитальные вложения на счете 106 0I (п. 131 Инструкции № 157н).
Согласно п. 10.2.8 Порядка № 209н расходы на приобретение услуг для целей капитальных вложений в нефинансовые активы, формирующие стоимость основных фондов, относятся на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» (п. 7 Порядка № 209н).
Таким образом, рассматриваемая ситуация в бюджетном учете учреждения может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:
Поскольку программа не может быть использована учреждением до ее установки, принятие прав пользования НМА на счет 111 6I отражается только после установки программы, т. е. в июне.
Учет антивируса: как учреждению провести покупку лицензии на программные продукты
Государственные и муниципальные учреждения используют в работе различные программные продукты. Для этого они покупают соответствующие лицензии у правообладателей. Учет таких расходов вызывает много вопросов. Как действует лицензия на использование программного обеспечения (ПО)? Как отразить в бухучете затраты на ее покупку и можно ли признать их для целей налогообложения?
Примечание. Здесь и далее под учреждениями мы будем понимать государственные и муниципальные учреждения всех типов (казенные, бюджетные, автономные), а также органы государственной власти и органы местного самоуправления в части собственной деятельности (в соответствии с п. 11 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ приравненные к казенным учреждениям).
Возникает ли при покупке ПО объект нематериальных активов?
Существует два типа прав на программный продукт, которые покупатель может получить от правообладателя: исключительные и неисключительные.
Исключительные права подразумевают, что прежний правообладатель (как правило, разработчик ПО) больше не может заключать аналогичные лицензионные соглашения ни с кем другим. В этом случае возникает объект нематериальных активов. Однако передача исключительных прав на антивирусные программы — это очень большая редкость.
Права на массовые программные продукты, такие как антивирусные программы, обычно передаются пользователям на основании простой неисключительной лицензии. В этом случае конечный пользователь имеет право лишь использовать программу, а правообладатель (как правило, разработчик ПО) может продавать аналогичные лицензии неограниченному кругу лиц. В этом случае никаких активов на баланс учреждения не поступает. Фактически учреждение путем присоединения к лицензионному соглашению лишь получает в пользование чужой нематериальный актив.
Подлежащие правовой охране неисключительные права на использование программы для ЭВМ как результата интеллектуальной деятельности правообладатель передает пользователю по лицензионному договору (пп. 2 п. 1 ст. 1225, п. 1, 2 ст. 1235 ГК РФ).
Как отразить в учете покупку лицензии на использование программных продуктов?
Операции, связанные с получением права пользования ПО, отражаются в учете на основании лицензионных и иных договоров, заключенных согласно законодательству РФ (п. 66 Инструкции № 157н).
В соответствии с Порядком № 85н расходы на приобретение неисключительных прав на ПО отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». Казенные учреждения вместо кода 244 используют код 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий», если нормативным актом соответствующего финансового органа закреплено такое решение.
Такие расходы относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (см. Порядок № 209н). С 2021 года для отражения расходов на приобретение неисключительных прав на ПО применяются подстатьи 352 и 353 КОСГУ (п. 11.4.2, 11.5.3 Порядка № 209н, п. 2 Приказа № 209н).
Справочник КОСГУ Контур.Норматива позволяет найти подходящий код для операции. Достаточно просто ввести ключевые слова в строку поиска. Наиболее часто используемые коды можно отметить «звездочкой» и сохранить их в «Избранном».
Порядок отражения в учете расходов на приобретение ПО зависит от положений заключенного договора и учетной политики.
Если срок действия лицензии превышает 12 месяцев (то есть она действует в течение нескольких отчетных периодов), то расходы на ее приобретение отражаются в качестве расходов будущих периодов (п. 302 Инструкции № 157н). В дальнейшем они относятся на финансовый результат текущего года (на себестоимость продукции, работ, услуг) в порядке, определенном учетной политикой (п. 66, 302 Инструкции № 157н, п. 124 Инструкции № 162н, п. 160 Инструкции № 174н, п. 188 Инструкции № 183н).
Если же срок действия лицензии не превышает 12 месяцев, то расходы, как правило, относятся непосредственно на текущий финансовый результат (себестоимость продукции, работ, услуг). Однако в рамках формирования учетной политики может быть принято решение об отнесении подобных расходов на расходы будущих периодов (п. 66, 302 Инструкции № 157н, п. 102 Инструкции № 162н, п. 128 Инструкции № 174н, п. 138 Инструкции № 183н).
Также полученные права на ПО в течение срока действия лицензии отражаются на забалансовом счете 01 (п. 66, 333 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 24.10.2019 № 02-07-10/81930).
Можно ли признать расходы при покупке лицензии на ПО?
При покупке лицензии на использование программного продукта «входного» НДС не будет, так как передача неисключительных прав данным налогом не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Учреждения могут учесть расходы для налога на прибыль организации, если программный продукт используется в приносящей доход деятельности (КВД 2), — это правило закреплено п. 1 ст. 252 НК РФ.
Значит, расходы на покупку ПО для налога на прибыль бюджетные и автономные учреждения могут признать:
Таким образом, в большинстве случаев у бюджетных и автономных учреждений, в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ, расходы для налога на прибыль приняты не будут. У казенных учреждений никакие расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются (см. пп. 33.1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Как расходы по приобретению программных продуктов относят на финансовый результат текущего года?
В этом случае оформляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х0 2 226) Кредит 0 302 26 73Х 3 — отражены расходы на приобретение ПО;
Увеличение забалансового счета 01 — отражено поступление ПО;
Дебет 0 302 26 83Х 4 Кредит 0 201 11 610 (у казенного учреждения — 1 304 05 226), одновременно увеличение забалансового счета 18 к счету 201 11 — погашена кредиторская задолженность перед поставщиком;
Уменьшение забалансового счета 01 — по истечении срока действия лицензии отражено списание нематериального актива, полученного в пользование.
Как расходы по приобретению программных продуктов относят к расходам будущих периодов?
Здесь отметим, что порядок списания расходов будущих периодов устанавливается учетной политикой.
Например, в течение года учреждение может списывать расходы будущих периодов ежемесячно в размере 1/12 от стоимости договора (при условии, что договор заключен на 1 год) либо ежеквартально в размере 1/4 от стоимости договора.
В таком случае учреждение оформляет следующие бухгалтерские записи:
Дебет 0 401 50 226 Кредит 0 302 26 73X 5 — расходы по приобретению неисключительной лицензии на использование ПО учтены в качестве расходов будущих периодов;
Увеличение забалансового счета 01 — учет неисключительных прав на ПО;
Дебет 0 302 26 83Х 6 Кредит 0 201 11 610 (у казенного учреждения — 1 304 05 226), одновременно увеличение забалансового счета 18 к счету 201 11 — погашена кредиторская задолженность перед поставщиком;
Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х0 7 226) Кредит 0 401 50 226 — расходы будущих периодов отнесены на финансовый результат текущего года или на себестоимость продукции, работ, услуг (в течение срока действия договора, в порядке, определенном учетной политикой);
Уменьшение забалансового счета 01 — по истечении срока действия лицензии отражено списание нематериального актива, полученного в пользование.
Александр Лавров, аттестованный аудитор
Наталья Ушакова, эксперт Норматива по вопросам бюджетного учета
Подготовлено на основании популярных вопросов экспертам
1 В приведенных ниже корреспонденциях не рассматриваются операции по санкционированию расходов учреждения.
2 Применяется соответствующий код группы синтетического счета: 6 — прямые затраты (себестоимость готовой продукции, работ, услуг), 7 — накладные расходы, 8 — общехозяйственные расходы.
3 КОСГУ 734 — при покупке ПО у российской коммерческой организации; КОСГУ 739 — при покупке у нерезидента РФ (например, иностранного ПО без аналогов в России).
4 КОСГУ 834 — при покупке ПО у российской коммерческой организации; КОСГУ 839 — при покупке у нерезидента РФ (например, иностранного ПО без аналогов в России).
5 КОСГУ 734 — при покупке ПО у российской коммерческой организации; КОСГУ 739 — при покупке у нерезидента РФ (например, иностранного ПО без аналогов в России).
6 КОСГУ 834 — при покупке ПО у российской коммерческой организации; КОСГУ 839 — при покупке у нерезидента РФ (например, иностранного ПО без аналогов в России).
7 Применяется соответствующий код группы синтетического счета: 6 — прямые затраты (себестоимость готовой продукции, работ, услуг), 7 — накладные расходы, 8 — общехозяйственные расходы.
Учет расходов на ПО и лицензии. Как все сделать в 1С
Любую покупку нужно отражать в учете, поскольку все траты должны быть документально зафиксированы и обоснованы. С неисключительными правами на программное обеспечение возникают следующие вопросы: когда происходят выплаты, на основании чего они проводятся и как это сделать в 1С?
Бухгалтерский учет расходов
Бухгалтерский учет расходов на покупку лицензии или программного обеспечения может отличаться в зависимости от способа оплаты:
1. Лицензия куплена единовременно на определенный срок, который установлен договором.
2. Оплата происходит в установленные даты.
После того, как мы определились со способом оплаты, проводим покупку:
При единовременной сделке нужно распределить сумму на весь период пользования. Списания происходят постепенно, пока не истечет ваш договор. Выплаты будут соответствовать определенному налоговому периоду.
Во втором варианте – вы платите каждый месяц, квартал или год и проводите все операции.
Налоговый учет
Несмотря на то, что в бухгалтерском учете все просто, вопрос возникает при проведении расходов. Делать это постепенно или сразу?
Здесь все зависит от сделки. Существуют общие правила, по которым расходы проводятся в том периоде, когда они были совершены. Если это не обговорено и не зафиксировано договором, растяните траты на весь период пользования. Если он не указан, то устанавливается по умолчанию – 5 лет (письма Минфина РФ от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 № 03-03-06/1/52). Минфин также рекомендует распределять выплаты, если вы модифицируете программное обеспечение.
В случае, если продукт предоставляется единовременно, и оплата была проведена полностью, то можно списать расходы в текущем налоговом периоде.
К чему отнести покупку лицензии
Покупка лицензии относится к прочим расходам (ст. 264 НК РФ). Ее приобретение вместе с компьютером или банкоматом автоматически превращает прочие в расходы по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования. Техника без программного обеспечения работать не сможет, поэтому расходы переходят в другую категорию.
Проводим покупку в 1С
Теперь, ознакомившись с основными тонкостями, попробуем на примере провести покупку. Мы будем приобретать лицензию на 1С: Бухгалтерию. Оплата списывается у нас постепенно в соответствии с договором.
Сначала нужно оформить сделку. Заходим в раздел «Покупки», выбираем «Поступление (акты, накладные)».
В открывшимся окне нажмите «Поступление», затем «Услуги (акт)».
Обратите внимание на столбик «Счета учета». Укажите счет затраты 97.21 (Прочие расходы будущих периодов).
Остаемся в меню «Счета учета». Теперь нам нужно создать новый документ в графе «Расходы будущих периодов». Заполнить его можно на примере скриншота:
Укажите наименование программы и сумму оплаты. В периоде списания поставьте даты из вашего договора. Счет затрат будет 26. После ввода данных переходим обратно в раздел «Поступление товаров и услуг», нажимаем «Показать проводки и другие движения документа».
У нас все получилось. Осталось провести списание по периодам. Заходим в меню «Закрытие месяца» и нажимаем «Списание расходов будущих периодов».
После проведения частичная сумма со счета 97.21 перейдет на счет 26. Подробности по операции вы можете посмотреть в разделе «Расчет списания расходов будущих периодов». Проведение покупки программного обеспечения – это несложный процесс, в котором возможно разобраться. Главное учитывать при каких обстоятельствах приобретается лицензия для верного учета налога.
Учитываем расходы на антивирусную программу
Автор: Юлия Пыркова, бухгалтер-консультант бюджетной Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, декабрь 2020.
Рассмотрим в данной статье, как отразить в бухучете затраты на покупку лицензий программного обеспечения (на примере программ для защиты от вирусов). И можно ли признать их для целей налогообложения.
Обычно на использование антивирусного программного обеспечения заключается лицензионный договор между лицензиаром и лицензиантом. В соответствии с договором лицензиар обязуется передать лицензиату лицензию на использование антивирусного программного обеспечения сроком на один год на условиях простой (неисключительной) лицензии. Отношения между лицензиаром и лицензиантом регламентируются положениями ст. 1235 ГК РФ.
Есть два типа прав на программный продукт, которые покупатель может получить от правообладателя: исключительные и неисключительные.
Исключительные права предполагают, что прежний правообладатель (как правило, разработчик ПО) больше не может заключать такие же лицензионные соглашения ни с кем другим. В данной ситуации возникает объект нематериальных активов. Однако передача исключительных прав на антивирусные программы — это очень большая редкость.
Права на массовые программные продукты, такие как антивирусные программы, чаще всего передаются пользователям на основании неисключительной лицензии. В этом случае пользователь имеет право лишь использовать программу, а правообладатель (как правило, разработчик ПО) может продавать аналогичные лицензии неограниченному кругу лиц. В этом случае никаких активов на баланс учреждения не поступает.
Данные расходы относятся на подст. 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (см. Порядок № 209н от 29.11.2017).
Так как право пользования антивирусной программой предоставляется лицензианту с момента заключения договора в срок, обозначенный условиями договора (обычно этот срок составляет год и более), затраты на приобретение неисключительных прав на антивирусную программу учреждение может отнести:
к расходам будущих периодов (счет 401.50) и ежемесячно в равных долях в течение срока права пользования программным продуктом включать расходы будущих периодов в расходы текущего года. Этот способ отражения расходов применяется, когда расходы, начисленные учреждением в отчетном периоде, относятся к расходам будущих периодов (например, договор заключен в феврале 2020 г., согласно которому срок право пользования антивирусным программным продуктом – с февраля 2020 г. по февраль 2021 г.). Поэтому при отражении затрат применяется счет X 401.50.XXX (п. 302 Инструкции № 157н);
к расходам текущего года в сумме стоимости заключенного договора (п. 295 Инструкции № 157н).
Таблица 1. Схема корреспонденции счетов, отражающая приобретение неисключительных прав на антивирусную программу
Содержание операции
Дебет
Кредит
Произведена оплата по лицензионному договору на право пользования антивирусной программой
При оплате лицензионного договора в отчетном периоде, при этом право пользования программным продуктом переходит на следующий отчетный период
Начислены расходы по лицензионному договору, предоставляющему право пользования антивирусной программой
Принято к забалансовому учету право на использование антивирусной программы
Отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат (затраты) текущего финансового года
(обычно операция совершается ежемесячно равными долями)
При оплате лицензионного договора в отчетном периоде, когда право пользования программным продуктом дано на отчетный период
Начислены расходы в размере стоимости лицензии на право использования антивирусного программного обеспечения
Отметим, что с 2021 г. для отражения расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение вводятся подстатьи 352 и 353 КОСГУ (пп. 11.5.2 – 11.5.3, п. 2 Приказа № 209н «Об утверждении порядка применения классификации операций сектора государственного управления»). На подст. 352 КОСГУ «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» – будут отнесены расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования, в том числе приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных.
На подстатье 353 КОСГУ «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» – будут отражаться расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования, в том числе приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных.
При планировании расходов на 2021 г. уже сейчас необходимо учесть данные изменения, вступающие в силу 1 января 2021 г.