сведения о консервации и расконсервации при эксплуатации
Акт консервации оборудования
Акт консервации оборудования — это составленный комиссией в произвольной форме документ, который подтверждает, что все перечисленные в нем объекты подлежат приостановлению эксплуатации на определенный срок с возможностью ее возобновления в дальнейшем.
Основные причины для консервации
Существуют три причины, почему консервируют оборудование:
Основания для проведения консервации оборудования
Консервацию оборудования проводят в связи следующими обстоятельствами:
Кто решает консервировать оборудование
Основополагающее решение о «замораживании» ложится на директора фирмы. Он также закрепляет своей подписью распорядок дальнейших действий. Чтобы сформировать список оборудований, которые подлежат консервации, надо пройти инвентаризацию. Для этого директор своим распоряжением назначает комиссию, несущую ответственность за долгосрочное сохранение оборудования. Далее он издает непосредственно распоряжение о консервации.
Информация, которая должна присутствовать в документе
Акт должен содержать в себе следующую информацию:
Во время проведения инвентаризационного учета оборудование, которое предназначено для консервирования, комиссия выделяет в отдельную группу. Для его учета используется субсчет «Объекты, переведенные на консервацию». В акте такое оборудование прописываются с указанием фирмы-производителя, наименования модели и инвентаризационного номера.
Кто подписывает и для чего нужен акт консервации оборудования
Акт подписывается всеми участниками комиссии и утверждается директором организации. Он необходим директору для того, чтобы:
Срок консервации
По закону минимальный срок консервации оборудования составляет три месяца, а максимальный — три года. Исчисление начинается с даты утверждения документа. Если возникает необходимость продлить срок, то предложение о продлении должно выдвигаться не позднее чем за месяц до истечения срока консервации. Что касается повторной консервации оборудования, то здесь предложение вносится не ранее чем через пять месяцев после расконсервации (возобновление эксплуатации ранее законсервированного оборудования).
Типичные ошибки при заполнении документа
Так как у документа нет единой формы, его составляют в произвольной. Правда практика налоговых и аудиторских проверок показывает, что бухгалтеры, заполняя документ, систематически допускают ошибки. Вот самые основные:
Конечно, все вышеперечисленные ошибки не могут свидетельствовать о недействительности документа. Вполне возможно такое заполнение было связано с объективными причинами.
Важно! Инспекция федеральной налоговой службы всегда проявит интерес к таким документам, так как посчитает их оформленными ненадлежащим образом. А значит, налоговая служба откажется возместить организации НДС и уменьшить налогооблагаемую базу прямого налога, взимаемого с прибыли организации.
Исправление ошибок
Если специалист по бухгалтерскому учету заметит ошибку в акте, он имеет право ее исправить. К примеру, если в документе была прописана неправильно сумма, то ее можно отредактировать путем перечеркивания и указания правильного значения. Однако не стоит забывать о том, что исправления в документе надо заверять правильно. Для этого достаточно:
При заполнении документа недопустимо использовать штрих-корректоры, помарки, поправки и подчистки.
Заключение
Итак, сегодня многие фирмы, компании, предприятия вынуждены приостанавливать свою работу по различным причинам и вводить консервацию того оборудования, которое мало используется или не используется вообще. Во-первых, такая процедура позволяет обеспечить наилучшую сохранность оборудования, а во-вторых, предприятие сильно сэкономит денежные средства, связанные с перечислением налоговых сборов. Правильно составленный акт о консервации может помочь тем фирмам, компаниям, предприятиям, которые не планируют завершить текущий финансовый год с прибылью.
Приказ о консервации и расконсервации основных средств
Необходимость в консервации возникает обычно у фирм, в собственности которых находится много основных средств. Процедура предполагает составление приказа о консервации и расконсервации основных средств. Распоряжение позволяет установить сроки проведения процедуры, назначить ответственных лиц. Это один из документов, подтверждающий правильность расчета налога на прибыль.
Что собой представляет консервация
Консервация представляет собой меры по временному прекращению эксплуатации ряда основных средств. После обозначенного срока проводится расконсервация. Она предполагает возобновление эксплуатации средств. Цель процедуры – сокращение трат и обеспечение надлежащего хранения ОС. Подобное мероприятие проводится обычно в отношении тех объектов, которые временно не приносят экономической выгоды.
Основание для консервации
Проведение мероприятия актуально при наличии этих обстоятельств:
Консервация обеспечивает сохранение свойств основных средств для их последующей эксплуатации. Процедура предполагает принятие мер по обеспечению исправного состояния техники, ограничение доступа третьих лиц к ОС. Как правило, законсервированный объект отправляется в места хранения.
Составляющие элементы консервации
Фактически процедура предполагает работу по этим направлениям:
Все перечисленное является неотъемлемыми составляющими процесса. Имущество нужно переместить в закрытое помещение, чтобы обеспечить его сохранность. Но недостаточно убрать технику на склад. Также необходимо задокументировать все принятые меры.
Какое имущество можно отправить на консервацию?
Консервируемое имущество должно соответствовать ряду условий:
Если объект не соответствует этим условиям, его нельзя консервировать. К примеру, процедура неактуальна в отношении природных ресурсов.
Порядок проведения мероприятия
Проведение консервации строго регламентируется для государственных и бюджетных субъектов. Коммерческая фирма более свободна в проведении мероприятия. Однако она все равно должна соблюдать ряд правил. В частности, консервация подразделяется на эти этапы:
Почему нужно оформлять и акт, и приказ? Может ли один документ заменить другой? Нет. Эти документы имеют принципиальные различия:
Внимание! Документы отличаются и по своему содержанию. В приказе идет речь о самом мероприятии (сроки, ответственные). В акте фиксируются сведения о консервируемом имуществе.
Образец приказа о проведении консервации
24 февраля 2018 года
Приказ №66
О консервации оборудования
В связи с завершением сезонных работ по уборке снега
1. Перевести на консервацию снегоуборочную технику. Процедура проводится для сохранения эксплуатационных характеристик техники.
2. Установить срок нахождения ОС на консервации с 1 марта по 1 ноября 2018 года.
3. Назначить ответственным за процедуру начальника цеха №2 Вихрова О.Д.
4. Назначить ответственным за сохранность снегоуборочной техники в период консервации мастера цеха №2 Кузнецова Н.С.
Генеральный директор (подпись) Лунный Л.Д.
С приказом ознакомлены:
Начальник цеха №2 (подпись) Вихров О.Д.
Мастер цеха №2 (подпись) Кузнецов Н.С.
Образец приказа о расконсервации
24 октября 2018 года
Приказ №76
О расконсервации оборудования
В связи с началом сезонных работ и завершением установленного Приказом №66 срока консервации
1. Вывести из консервации снегоуборочную технику.
2. Расконсервировать технику в период с 1 по 7 ноября 2018 года.
3. Назначить ответственным за процедуру начальника цеха №2 Вихрова О.Д.
Консервация основных средств в 2018 году
Автор: Анна Воробьева, бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», декабрь 2018 г.
Основные средства, которые не эксплуатируются длительное время, могут быть переведены на консервацию. Расскажем о том, как провести такую операция в 2018 г. и как отразить и оформить операции по консервации и расконсервации в бюджетном учете.
Проведение консервации ОС
Основной целью консервации основных средств (ОС) является сохранность технических и эксплуатационных свойств объектов основных средств на период простоя с возможностью дальнейшего восстановления их функционирования.
Консервация актуальна, например, при временном прекращении производственной деятельности организации, приостановке строительства, а также в иных случаях, когда объекты временно не используют.
Консервация не проводится для объектов основных средств, непригодных к эксплуатации по причине морального или физического износа, они подлежат списанию на основании решения постоянно действующей в организации комиссии по поступлению и выбытию активов.
Процедура консервации должна быть выгодна учреждению, так как связана с дополнительными расходами, требующимися для обеспечения сохранности объектов, а также для поддержания их в исправном состоянии.
Документальное оформление
Порядок документального оформления перевода основных средств на консервацию и их расконсервацию не урегулирован законодательными актами по ведению бюджетного учета, поэтому учреждение должно разработать его самостоятельно.
Предлагаем следующий алгоритм действий:
Утверждается приказ руководителя о проведении инвентаризации с целью выявления не используемого в деятельности учреждении имущества.
Составляются инвентаризационные описи в порядке, предусмотренном Приказом № 52н.
Издается приказ руководителя о создании комиссии по переводу объектов ОС на консервацию. В обязанности комиссии входит осмотр объектов с целью оценки экономической целесообразности проведения консервации и оформление соответствующих документов.
Утверждается приказ руководителя о переводе объектов ОС на консервацию. В нем прописываются причины перевода, перечень консервируемого имущества, его балансовая стоимость и сроки консервации.
Оформляется акт о консервации объектов основных средств. Форму этого документа следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политики организации, так как форма акта не утверждена Приказом № 52н. Акт должен содержать наименование ОС, инвентарный номер, балансовую стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины, сроки консервации, подписи членов комиссии руководителя учреждения.
Составляется смета расходов на консервацию с указанием затрат на поддержание законсервированных объектов в исправном состоянии.
Вносится запись о консервации в инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 050431, 0504032), если данная процедура производится на срок от трех месяцев.
Утверждается приказ руководителя о проведении инвентаризации с целью выявления фактического наличия находящегося на консервации имущества.
Составляются инвентаризационные описи по объектам нефинансовых активов в порядке, установленном Приказом № 52н.
Издается приказ руководителя о создании комиссии по расконсервации объектов основных средств, которая будет проводить оценку технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации, и составлять соответствующие документы.
Утверждается приказ руководителя о расконсервации объектов основных средств.
Оформляется акт о расконсервации объектов основных средств по форме, утвержденной учетной политикой учреждения. Он должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, сведения о техническом состоянии расконсервируемого объекта, подписи членов комиссии по расконсервации основных средств и руководителя учреждения.
Составляется смета расходов на проведение работ по расконсервации.
Вносится запись о расконсервации в инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), если консервация производилась на срок более трех месяцев.
Отметим, что в унифицированных формах инвентарных карточек учета нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), которые утверждены Приказом № 52н, отсутствуют поля для отражения информации о консервации (расконсервации) основных средств. Поэтому учреждение может доработать указанные формы (ввести дополнительные графы, разделы) и закрепить их применение в учетной политике (п. 6 Инструкции № 157н ).
Учет законсервированных объектов
Материальные ценности, находящиеся на консервации, продолжают числиться в составе основных средств (абз. 2 п. 7 СГС «Основные средства»).
При консервации имущества на срок более трех месяцев и его последующей расконсервации бухгалтерские записи по соответствующим счетам аналитического учета счета 101 00 «Основные средства» не производятся, только делается соответствующая запись в инвентарной карточке (п. 10 Инструкции № 162н).
При этом для отражения дополнительных данных в отчетности, учреждение при формировании своей учетной политики вправе в отношении объектов, находящихся на консервации, предусмотреть дополнительную аналитику к счету 0 101 00 000 (Письмо Минфина РФ № 02-07-07/84237).
Также для отражения в учете перевода ОС на консервацию сроком на три месяца и менее, необходимо предусмотреть это в учетной политике учреждения (п.6 Инструкция № 157н).
С 01.01.2018 законсервированное имущество амортизируется по новым правилам. Согласно пп. «б» п. 8 СГС «Обесценение активов» консервация является одним из внутренних признаков обесценения актива. Поэтому в случае, если объект основных средств простаивает и не используется, начисление амортизации по нему не приостанавливается (п. 34 СГС «Основные средства»). Исключение действует только в отношении объектов, остаточная стоимость которых стала равной нулю.
С учетом выше изложенного на все объекты основных средств, находящиеся на консервации, необходимо начислять амортизацию.
В случае если объект был законсервирован до 01.01.2018 на срок более трех лет и в соответствии с ранее действовавшим положениям Инструкции 157н на этот объект амортизация не начислялась, то с 01.01.2018 ее необходимо начать начислять (Письмо Минфина РФ № 02-07-07/84237).
Пункт 85 Инструкции №157н действовавшей до 01.01.2018, предусматривал приостановку начисления амортизации при переводе объекта ОС на консервацию сроком более трёх месяцев.
Пример.
Объект основных средств был законсервирован с 01.01.2017 на 2/3 года. Срок его полезного использования равен 7 лет, балансовая стоимость – 115 000 руб., до консервации амортизация по нему была начислена в сумме 57 500 руб. Объект находился на консервации 1 год (12 месяцев). За этот период амортизация по нему не начислялась.
На 01.01.2018 оставшийся срок нахождения объекта на консервации равен 1 год (12 месяцев), а оставшийся срок полезного использования объекта – 2,6 года (30 месяцев). Учреждение приняло решение возобновить начисление амортизации с указанной даты. Учетной политикой предусмотрен линейный метод начисления амортизации.
В программе необходимо отразить следующую корреспонденцию:
Дт 1 401.20 271 – Кт 1 104.34 411 на сумму 1 917 руб.
Отражено ежемесячное начисление амортизации по законсервированному объекту исходя из его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования ((115 000 – 57500) руб. /30 мес.).
Учет расходов на консервацию объектов ОС
В процессе консервации и расконсервации объектов основных средств учреждение может нести определенные расходы, которые в зависимости от предмета заключенных договоров согласно Указаниям №65н будут относиться:
на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ – при проведении работ (оказании услуг), связанных с консервацией (расконсервацией) объектов (например, антикоррозийная обработка техники, поддержание объектов в исправном состоянии, оценка технического состояния объектов, восстановление функциональных, пользовательских характеристик объектов);
на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ – в случае выполнения работ (оказания услуг), по своему экономическому содержанию не относящихся на подстатью 225 КОСГУ (например, охрана объектов, находящихся на консервации);
на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ – при приобретении материальных запасов в целях консервации (расконсервации) объектов (например, смазочных, упаковочных материалов).
Данные расходы отражаются в составе расходов текущего финансового года (счет 0 401 20 000) и участвуют в формировании финансового результата деятельности учреждения.
Пример.
С целью консервации транспортного средства сроком на 3 года казенное учреждение заключило договор на проведение работ по его антикоррозийной обработке на сумму 9000 руб. Условиями договора предусмотрена предоплата в размере 20%.
Согласно Указаниям №65н расходы на проведение антикоррозийной обработки транспорта относятся на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг», в увязке с подстатьей 225 «Работы, услуги по содержанию имущества», КОСГУ.
В бюджетном учете необходимо отразить корреспонденции, указанные в таблице 1.
Как отразить приостановку эксплуатации основных средств
Если по каким-либо причинам предприятие решает приостановить или прекратить эксплуатацию того или иного объекта основных средств, то осуществляется процедура консервации. Это комплекс мероприятий, направленных на обеспечение сохранности средства во время простоя, которые надо правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете.
Консервация основных средств – это прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностью ее возобновления. Консервация представляет собой комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя. Основной целью консервации основных средств является сохранность технических и эксплуатационных свойств объектов основных средств на период простоя с возможностью дальнейшего восстановления их функционирования.
Консервация актуальна, например, при временном прекращении производственной деятельности организации, при остановке строительства, а также в иных случаях, когда объекты основных средств временно не используются. При этом переводить простаивающее основное средство на консервацию организация может, но не обязана.
Порядок консервации (расконсервации) основных средств налоговым законодательством не регламентируется. Общие условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены ст. 252
НК РФ, согласно которой для признания расходов в целях налогообложения они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В п. 63 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания по учету ОС) говорится лишь о приказе руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию.
Иных правил, регламентирующих процесс консервации, законодательством не установлено, в том числе и в отношении срока, на который можно перевести объект основных средств на консервацию, тем самым оставив данный вопрос на усмотрение организации. Соответственно, она вправе самостоятельно определить условия (в том числе предполагаемый срок), которые служат основанием для перевода основного средства на консервацию, порядок консервации объекта, основания и порядок расконсервации объекта и т. д.
Оформление консервации основного средства
Надлежащее документальное оформление консервации – обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль организаций. К таким документам относятся:
· приказ руководителя о создании комиссии по переводу объектов основных средств на консервацию. В комиссию могут входить представители администрации, технических служб, руководители тех подразделений, основные средства которых консервируются, а также бухгалтерии. В задачи комиссии входят осмотр объектов основных средств, оценка экономической целесообразности консервации и оформление соответствующих документов;
· приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации, который подписывается руководителем и вручается председателю инвентаризационной комиссии;
· инвентаризационная опись основных средств. Она применяется для оформления данных инвентаризации и составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица;
· акт оценки экономической целесообразности консервации объекта основных средств. В нем обычно прописываются причины и основания для консервации, перечень имущества, которое переводится на консервацию, его балансовая стоимость и срок консервации (начало и окончание). Кроме этого, в акте следует указать, планируется ли использование консервируемого объекта основных средств в будущем в производственной деятельности и не превысят ли расходы на консервацию объекта расходов на его содержание незаконсервированным;
· приказ руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию, в котором прописываются перечень имущества, которое переводится на консервацию, его балансовая стоимость и сроки консервации (начало и окончание). В этом приказе также следует перечислить мероприятия, которые нужно провести для перевода объекта основных средств на консервацию (п. 63 Методических указаний по учету ОС). При консервации объекта основных средств на срок более трех месяцев желательно указать причины и основания для консервации на такой срок. После того как эти мероприятия будут проведены, следует составить акт о переводе основного средства на консервацию;
· акт о переводе основного средства на консервацию. В этом акте отражается экономическая целесообразность консервации объекта основных средств. Унифицированной формы акта о переводе основных средств на консервацию нет. Поэтому организация вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в учетной политике (ч. 1, 4 ст. 9
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Данный документ подтверждает сам факт перевода и должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины и сроки консервации. Этот акт будет первичным документом для того, чтобы: учесть затраты на консервацию в расходах; приостановить начисление амортизации по основным средствам, переведенным на консервацию на срок больше чем 3 месяца. Акт подписывается комиссией по переводу основного средства на консервацию и утверждается руководителем организации. После того как руководитель подпишет приказ о переводе объекта основных средств на консервацию и утвердит акт о переводе объектов основных средств на консервацию, основные средства считаются переведенными на консервацию на срок, определенный организацией самостоятельно;
· смета расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, утвержденная руководителем организации;
· инвентарная карточка учета объекта основных средств. На основании акта о переводе объекта на консервацию карточки учета основных средств помещаются в отдельную картотеку «Основные средства на консервации». Если срок консервации превышает 3 месяца, то в карточке отражается прекращение начисления амортизации начиная с 1-го числа следующего месяца.
Оформление расконсервации основного средства
При расконсервации объектов основных средств необходимо оформить соответствующие документы, аналогичные тем, что составлялись при консервации:
· приказ руководителя о создании комиссии по расконсервации;
· приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации;
· инвентаризационную опись основных средств;
· акт оценки технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации;
· приказ руководителя о расконсервации;
· акт о расконсервации;
· инвентарную карточку учета объекта основных средств.
Следует обратить особое внимание на акт оценки технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации. Он составляется и подписывается членами комиссии по расконсервации и утверждается председателем комиссии.
В этом документе, в частности, указываются перечень имущества, которое подлежит расконсервации, его балансовая стоимость и срок его нахождения на консервации, а также техническое состояние, в котором находятся расконсервируемые объекты основных средств.
Кроме того, в акте отражаются сведения о сохранности необходимых характеристик объекта основных средств после нахождения на консервации – пригоден ли он к дальнейшей эксплуатации, требуется либо не требуется текущий или капитальный ремонт. Если требуется, то высказываются предложения о характере и объемах ремонтных работ.
Важным документом для целей налогового учета является акт о расконсервации объекта основных средств. Он является подтверждением самого факта расконсервации, подписывается комиссией по расконсервации и утверждается руководителем организации. Акт должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, а самое главное – сроки расконсервации.
Бухгалтерский и налоговый учет консервации ОС
Порядок перевода объектов основных средств на консервацию в бухгалтерском и налоговом учете одинаков. Он установлен соответственно п. 23
ПБУ 6/01 и п. 3 ст. 256
Налогового кодекса РФ.
После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт о переводе объектов основных средств на консервацию, основные средства переводятся на консервацию. При этом в бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС.
Однако при консервации целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства на консервации». Такой подход согласуется с п. 20
Методических указаний по учету ОС. Поэтому в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть к счету 01
«Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации».
Таким образом, основные средства, находящиеся на консервации, наряду с основными средствами, находящимися в эксплуатации, будут учитываться обособленно на счете 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства на консервации».
Начисленная по таким объектам до консервации амортизация будет учитываться на отдельном аналитическом счете, открытом к счету учета амортизации ОС, то есть на счете 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, переведенных на консервацию».
По основному средству, законсервированному на 3 месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке. При этом до и после консервации амортизация будет относиться к расходам по обычным видам деятельности вне зависимости от результатов деятельности организации в отчетном периоде и будет отражаться в бухгалтерском учете отчетного периода, в котором она начислена (п. 5, абзац пятый п. 8, п. 16
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, п. 24
ПБУ 6/01).
Так как в период консервации объект основных средств фактически не участвует в производственной деятельности, то, по нашему мнению, экономически правильным будет учесть начисленную за период консервации амортизацию не в расходах по обычным видам деятельности, а в прочих расходах (п. 11
ПБУ 10/99).
Если основное средство законсервировано на срок свыше 3 месяцев, то начисление амортизации по нему приостанавливается (п. 23
ПБУ 6/01, п. 63
Методических указаний по учету ОС). Отметим, что для целей бухучета конкретный момент прекращения (возобновления) начисления амортизации по основным средствам, переведенным на консервацию на срок свыше 3 месяцев, законодательством не установлен. Поэтому рекомендуется установленный самостоятельно организацией порядок проведения консервации основных средств отразить в учетной политике организации для целей бухучета (абзац второй п. 63 Методических указаний по учету ОС).
Так, в частности, в учетной политике можно прописать один из следующих вариантов: начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на консервацию, а начисление амортизации возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было расконсервировано (аналогично порядку, установленному п. 21–23 ПБУ 6/01 и п. 63
Методических указаний от 13.10.2003 № 91н).
Стоит отметить, что в бухгалтерском учете тот временной отрезок, в течение которого имущество находится на консервации (даже если он превышает трехмесячный период), не повлияет на срок его полезного использования.
Исходя из того что при расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в прежнем порядке (тем же методом и с применением той же нормы амортизации, что и до консервации), после расконсервации срок полезного использования объекта не меняется. Но по законам бухгалтерского учета начислять амортизацию можно и после окончания срока полезного использования основных средств (п. 22
ПБУ 6/01).
Из этого следует, что после расконсервации объектов начисление амортизации можно продолжать в прежнем порядке вплоть до полного погашения их стоимости. Таким образом, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.
Налог на добавленную стоимость
Если основное средство используется в деятельности, облагаемой НДС, то:
· «входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для консервации ОС, принимается к вычету (п. 1 ст. 172
НК РФ);
· ранее принятый к вычету «входной» НДС по ОС, переведенному на консервацию, не восстанавливается (Письмо
ФНС от 20.06.2006 № ШТ-6-03/614@).
Налог на имущество
В период консервации стоимость объектов основных средств – объектов недвижимого имущества не исключается из базы по налогу на имущество (независимо от того, как исчисляется налог на имущество – исходя из кадастровой
или балансовой
стоимости) (п. 1 ст. 374, п. 1, 2 ст. 375
НК РФ).
Расходы, связанные с консервацией объекта основных средств, направлены на сохранение и содержание в должном состоянии имущества, которое в дальнейшем принесет доход, поэтому они, включая затраты на текущее содержание, ремонт, охрану объектов, необходимые для содержания простаивающих и законсервированных основных средств, признаются экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо
Минфина России от 15.09.2010 № 03-03-06/1/590).
Во внереализационных расходах учитываются затраты (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 2
Письма Минфина от 15.09.2010 № 03-03-06/1/590):
· на консервацию – на дату утверждения руководителем организации акта о консервации;
· на содержание законсервированных объектов основных средств (включая ремонт
и охрану) – на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены;
· на расконсервацию – на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации объектов основных средств.
Налог на имущество, исчисленный со стоимости законсервированных объектов основных средств, учитывается в прочих расходах (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо
ФНС от 22.08.2012 № ЕД-4-3/13851@). По основному средству, законсервированному на 3 месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке. По основному средству, законсервированному на срок более 3 месяцев (п. 2 ст. 322
НК РФ):
· с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода основных средств на консервацию, начисление амортизации прекращается;
· с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.
Если в период консервации амортизация по объекту основных средств не начислялась, то срок амортизации продлевается. В этом случае амортизация по объекту основных средств будет начисляться и после того, как истечет срок полезного использования, установленный при вводе этого объекта в эксплуатацию (см. Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 01.12.2009 № 16-15/125953).
Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН
Затраты на консервацию объектов основных средств уменьшают налоговую базу при условии, что они перечислены в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, приведенный в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, носит закрытый характер.
Указанным пунктом ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на содержание законсервированных объектов основных средств и затраты на расконсервацию при применении УСН в перечне не указаны. Таким образом, затраты на консервацию, расконсервацию, а также на содержание законсервированных объектов основных средств в налоговых расходах не учитываются.
Только расконсервировав объект основных средств, можно начать учитывать его стоимость в расходах при УСН. И то с учетом того, что в том календарном году, когда проводится консервация, организация вправе списать на расходы только ту часть стоимости, которая приходится на кварталы фактической эксплуатации объекта (письма ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@, УФНС по г. Москве от 18.01.2007 № 18-03/3/03903@).